час як доходи за ст.271 визначаються на день відвантаження товарів (робіт, послуг, майнових прав).
6.1. Основні відмінності в правилах ведення
бухгалтерського та податкового обліку
Законодавство містить велику кількість норм, що регулюють правила ведення бухгалтерського обліку організації, які містяться, зокрема, в Законі про бухгалтерський обліку.
Крім того, порядок ведення бухгалтерського обліку конкретизований різними актами органів виконавчої влади, до компетенції яких входить вирішення подібних питань. Йдеться, зокрема, про постанови Уряду Російської Федерації та нормативно-правових актах Міністерства фінансів Російської Федерації. Прикладом таких документів служить Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 N 34н, ПБУ 4/99 і ін
Цими актами встановлені не тільки основні мети та принципи ведення бухгалтерського обліку, а й визначено склад документів бухгалтерської звітності, порядок їх складання та надання контролюючим органам.
Основним відзнакою податкового обліку є те, що система його ведення на підприємстві організується платником податку самостійно. Податковий кодекс закріплює тільки основні принципи ведення податкового обліку, визначає його цілі і встановлює перелік документів, які є підтвердженням даних податкового обліку.
6.2. Методологія ведення обліку
У нашій країні регулювання бухгалтерського обліку здійснюється на наступних рівнях:
- Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 N 129-ФЗ;
- Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.99 N 34н;
- ПБО (положення з бухгалтерського обліку);
- Документ про облікову політику організації. p> Методологічне керівництво бухгалтерським обліком для більшості організацій здійснюється на практиці Мінфіном Росії, який розробляє і затверджує плани рахунків, положення з бухгалтерського обліку (ПБО), різні методичні вказівки щодо ведення бухгалтерського обліку та інші правові акти. Організація зобов'язана формувати свою облікову політику, керуючись положеннями даних документів.
Податковий кодекс не містить вказівок на конкретну методологію податкового обліку. Питання про те, як вести облік, платник податків вирішує самостійно. У зв'язку з цим у нього виникають різні можливості.
Платники податків, зокрема, можуть вести облік за принципом подвійного запису або за принципом "прихід - Витрата ", а також за змішаною формою. У першому випадку організація розробляє робочий план рахунків з проводками, у другому випадку облік ведеться за аналогією з організаціями, які перейшли на спрощений облік (за спрощеною сист еме оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва).
Такий підхід до ведення податкового обліку допускається п.1 ст.54 частини першої Податкового кодексу, який дозволяє при обчисленні податкової бази користуватися не тільки даними регістрів бухгалтерського обліку, а й іншими документально підтвердженими даними про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.
Як вже вказувалося вище, правила ведення і бухгалтерського, і податкового обліку організації повинні бути закріплені наказами (розпорядженнями) керівника.
Вимоги до змісту і порядку закріплення основних правил ведення облікової політики щодо бухгалтерського обліку містяться у Положенні "Облікова політика організації "ПБУ 1/98.
Порядок закріплення інформації про облікову політику з податкового обліку регулюється ст.313 НК РФ.
У відношенні внесення змін до облікової політики з метою оподаткування прибутку закріплений порядок, аналогічний прийнятому для бухгалтерського обліку: рішення про будь-які зміни облікової політики повинні бути закріплені наказом (Розпорядженням) керівника організації і застосовуватися з нового податкового періоду (абзац 5 ст.313 НК РФ).
Крім того, у разі, якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці принципи і порядок відображення цих видів діяльності. Це можна зробити доповненням до облікову політику з метою оподаткування.
7. Особливості оподаткування прибутку і доходів при виконанні
угод про розподіл продукції
Юридичні особи, які є інвесторами угод про розподіл продукції, укладених в Відповідно до Федерального закону "Про угоди про розділ продукції ", або учасниками не мають статусу юридичної особи об'єднань, які у ролі інвесторів зазначених угод, при виконанні угод про розподіл продукції визначають оподатковуваний прибуток, обчислюють і сплачують податок на прибуток за вказаними угодами відокремлено від обчислення та сплати податку на прибуток за іншими видами діяльності, не передбачених ...
