січня 2002 платники податків будуть розраховувати оподатковуваний прибуток виходячи з даних податкового, а не бухгалтерського обліку.
У Водночас для ведення податкового обліку можна використовувати дані бухгалтерського обліку в тому випадку, якщо його правилами передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій, що співпадає з порядком, застосовуваним в податковому обліку (див. п.1 ст.313 НК РФ).
Для порівняння згідно ст.1 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік "бухгалтерський облік являє собою систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій та русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Як видно з визначень, ці два види обліку переслідують різні цілі, хоча можуть їх вирішувати однаковими методами.
У ст.313 НК РФ вводиться поняття податкового обліку як системи узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого статтями 314-333 НК РФ. Встановлений НК РФ механізм податкового обліку відрізняється від правил бухгалтерського обліку.
У щодо положень про податковий облік слід зазначити, що питання загального характеру, що стосуються поняття і принципів податкового обліку, повинні бути вирішені у частині першій Кодексу з метою визначення відмінних особливостей податкового обліку, що дозволяють відмежувати його від інших видів обліку - бухгалтерського та пр., оскільки в НК РФ присутній цілий ряд положень про обліку та звітності, але питання про те, чи відносяться вони до податкового обліку, залишається відкритим. Зокрема, згідно ст.54 НК РФ, платники податків - організації обчислюють податкову базу за своїм розсудом в наступних варіантах:
1) на основі даних регістрів бухгалтерського обліку;
2) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти оподаткування або пов'язаних з оподаткуванням;
3) на основі відразу всіх даних, зазначених у п.1 і 2.
У Відповідно до ст.31 НК податковий орган має право визначати суми податків, підлягають внесенню до бюджету, розрахунковим шляхом на підставі наявної у нього інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках неподання платником податку податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податок. На підставі ст.120 НК РФ під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування розуміється сукупність наступних елементів: відсутність первинних документів; відсутність регістрів бухгалтерського обліку; систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Показовий в цьому плані один з проектів частини першої Кодексу, де існувала окрема глава "Принципи обліку доходів і витрат". У ній передбачалися загальні принципи і цілі податкового обліку, визначалися його суб'єкти, методи ведення, а також принципи обліку отриманих доходів і здійснених витрат стосовно до методу нарахування і касовим методом, включаючи визначення моменту отримання доходу та здійснення видатків.
Крім того, норми частини другої Кодексу про податковий облік не узгоджуються не тільки з положеннями, що містяться у частині першій Кодексу, але і з нормативними приписами з податку на прибуток. Таким чином, в самій главі 25 є колізійні норми. Зокрема, в ст.316 НК РФ, що визначає порядок податкового обліку доходів від реалізації, перший абзац позбавлений будь-якого сенсу. Згідно з другим абзацом, платник податків має право вибору методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування, що не відповідає ст.271-273 НК РФ, оскільки можливість використання касового методу визначення доходів і витрат обмежена певним умовою. Він може застосовуватися, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки, отриманої організацією від реалізації товарів (робіт, послуг), без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал (п.1 ст.273 НК РФ). Тільки за наявності даного факту платник податків отримує право вибору між методом нарахування і касовим методом. У всіх інших випадках діє імперативна норма про використання методу нарахування при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
У Відповідно до п.2 ст.318 НК РФ до складу прямих витрат, що зменшують доходи від реалізації у звітному (податковому) періоді, не включаються суми витрат, розподіляються на залишки відвантаженої, але не реалізованої в даному періоді продукції. У той ...
