ні алгоритми списання для кожної групи основних засобів.
Відповідно до п. 18 ПБО 6/01 нарахування амортизації може здійснюватися одним з чотирьох способів:
- лінійний спосіб;
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
З усіх чотирьох способів нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку з точки зору оподаткування найбільш кращим виявляється спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.
Спосіб зменшуваного залишку не дозволяє досягти бажаного результату, так як в перший рік сума нарахованої амортизації при такому способі дорівнює сумі амортизації, нарахованої лінійним способом. Отже, залишкова вартість об'єкта основних засобів при застосуванні способу зменшуваного залишку буде більше, ніж при лінійному способі. Крім того, погашення вартості об'єкта, що амортизується в порядку спадання прогресії означає, що нарахована амортизація ніколи не досягне 100%. Однак це єдиний спосіб нарахування амортизації, який допускає застосування коефіцієнта прискорення. Згідно п. 19 ПБО 6/01 річна сума амортизаційних відрахувань при способі зменшуваного залишку визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої на підставі строку корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) на практиці використовується рідко через технічні складнощі в розрахунках. Результати застосування цього способу для оптимізації податку на майно безпосередньо залежать від здатності організації правильно прогнозувати обсяги своєї діяльності.
Відповідно до облікової політикою ТОВ В«НерухомістьВ» використовує лінійний метод нарахування амортизації. (Додаток 1)
Розглянемо на прикладі, як змінюються суми податку на майно при різних способах нарахування амортизації. На прикладі одного з об'єктів основних засобів ТОВ В«НерухомістьВ» первісною вартістю 336000 рублів. Строк корисного використання 4 роки. p> У таблиці 7 наведено розрахунок суми амортизації з використанням різних способів нарахування амортизації.
Таблиця 7
Розрахунок суми амортизації з використанням різних способів нарахування амортизації
Нарахування амортизації лінійним способом
Сума амортизації на рік
84000 руб. (336000/4)
Відсоток суми амортизації
25% (84000/3 36000 х 100%)
Сума амортизації на місяць
7000 руб. (84000/12)
