рки визначити склад контрольних процедур, але самі процедури повинні бути вже розроблені.
При проведенні перевірки досить запросити у клієнта певний набір документів та облікових регістрів і, слідуючи заздалегідь описаної процедурі, здійснювати перевірку.
Методики по різних розділах обліку повинні розроблятися за єдиною схемою. Для перевірки кожного розділу бухгалтерського обліку складається методика, яка повинна включати в себе:
1.Перечень основних нормативних документів;
2.Опісаніе альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту Законом про бухгалтерський облік, Положенням про бухгалтерський облік та звітності, відображаються в обліковій політиці;
3.Первічние документи по розділу обліку;
4.Регістри синтетичного та аналітичного обліку і звітність;
5.Классіфікатор можливих порушень;
6.Вопроснік аудитора для складання програми перевірки;
7.Методи збору аудиторських доказів, застосовувані при перевірці;
8.Опісаніе контрольних процедур.
Перевірка, здійснювана традиційним способом, включає виконання положень, наведених у перших чотирьох пунктах методики. Наступні пункти методики доцільно використовувати, якщо до роботи залучаються асистенти.
Перелік основних нормативних документів включає закони, положення з бухгалтерського обліку, методичні вказівки, інструкції ДПС та ін, якими повинен керуватися аудитор при перевірці відповідного розділу обліку
Опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту, передбачає опис різних варіантів таких рішень, що дозволить аудитору за необхідності порівняти їх з варіантом, застосовуваним клієнтом, і виконати необхідний аналіз або дати рекомендації щодо поліпшення ведення обліку.
Перелік первинних документів наводиться по кожному розділу обліку, що дозволяє аудитору зробити висновок про стан етапу реєстрації в первинному обліку (чи застосовуються типові форми первинних документів, як оформлені документи тощо)
Регістри аналітичного та синтетичного обліку та звітності представляють їх опис для відповідних форм рахівництва (журнально-ордерний, меморіально-ордерний, журнальної форми, журнал-головна, спрощеної та ін)
Наявність переліку регістрів дозволяє аудитору визначити їх відповідність у клієнта загальноприйнятим і за необхідності зробити відповідні рекомендації.
Звітність повинна включати відповідні форми (Баланс за ф. № 1, звіт про фінансові результати за ф. № 2 та ін)
Класифікатор можливих порушень містить найбільш часто зустрічаються порушення за відповідними розділами обліку. Так, наприклад, для аудиторської перевірки касових операцій можна припустити наступну класифікацію порушень: пряме розкрадання, присвоєння надійшли грошових зайве списання грошей по касі та ін
Запитальник аудитора для складання програми перевірки містить необхідні питання, які необхідно включити в план перевірки. Ці питання спрямовані на виявлення можливих порушень в організації обліку, оформленні документів, доповненні звітності, внутрішнього контролю. По-проснікі доцільно складати у вигляді таблиць з варіантами відповідей і висновків
Методи збору аудиторських доказів, застосовуються при перевірці, є типовими:
Використовуються вісім основних методів:
В· спостереження за інвентаризацією або участь у ній,
В· спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій,
В· усне опитування,
В· отримання письмових підтверджень,
В· перевірка документів клієнта,
В· перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб,
В· перевірка арифметичних розрахунків,
В· проведення аналізу.
Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень або зловживань з відповідного розділу обліку. p> Всі процедури будуються за єдиною схемою і включає в себе:
В· найменування контрольної процедури;
В· мета проведення контрольної процедури;
В· перелік засобів (первинні документи, регістри анали-тичного та синтетичного обліків клієнта, норми, нормативи і різна довідкова інформація), необхідних для виконання процедури;
В· опис техніки виконання процедури;
В· опис форми представлення результатів проведеної процедури ведучому аудитору.
Всі процедури забезпечені класифікаційними номерами, дозволяють робити посилання на них у програмі аудиторської перевірки у конкретного клієнта. Класифікаційний номер містить назву розділу бухгалтерського обліку і три цифрових знака. Класифікаційний номер будується по серійно-порядкової системі:
перший знак - номер порушення за класифікацією порушень;
другий знак - номер різновиду порушення;
третій знак - порядковий номер контрольної процедури для виявлення даного порушення.
Такий підхід до розро...
