звернувся з попереднім запитом по угоді, яку він має намір укласти. Отримані відповіді застосовуються щодо всіх аналогічних ситуацій і можуть використовуватися платниками податків у судах як аргумент.
У Швеції фіскальний рескрипт являє собою видачу Комісією з податкового права попереднього ув'язнення про податкові наслідки тієї чи іншої угоди.
Попереднє ув'язнення є обов'язковим для податкових органів і застосовується за умови, що платник податків побажає цього. Розрізняють інструкції, що містять лише простий опис чинного права, і загальні рекомендації, що відображають позицію податкової служби з конкретних питань, на які інші джерела не дають однозначної відповіді. Деякі публікуємо акти податкової служби Швеції визнаються джерелами права.
Примітна система податкових угод в Ізраїлі. У цій країні можна звертатися за консультацією до укладання угоди, під час і після її здійснення, при цьому головна умова - подати прохання про податковий вирішенні до терміну здачі річного звіту. Податкові влади видають рішення двох видів:
а) податкові рішення за угодою - в цьому випадку це рішення зобов'язує обидві сторони (податковий орган і платника податків);
б) податкове рішення без угоди - в цьому випадку платник податків не зобов'язаний звертати на нього увагу і може його оскаржити в суді.
У Німеччині процедура рескрипту обмежена консультуванням платників податків з питань податку на зарплату, митних зборів або оцінки фактичних ситуацій у зв'язку з проведенням фіскального контролю. Опубліковані позиції, висловлені податковою адміністрацією, стають обов'язковими для неї, але при цьому не накладають обмежень на суд.
Укладення угод про виконання зобов'язань або угод комплаенс-контролю, що діють в Нідерландах, передбачає в першу чергу побудова взаємовигідних відносин між платником податків і податковим органом. При наявності певного податкового ризику підприємство зобов'язане звернутися до податкової служби, а інспектор зобов'язаний дати свою думку з даної ситуації протягом певного терміну. ??
У Великобританії з 2004 р. діє порядок, відповідно до якого бухгалтери та податкові консультанти повинні завчасно направляти в податкову і митну служби нові схеми організації бізнесу.
При розгляді податкових угод до їх переваг можна віднести ясність ситуації для платника податків та гарантованість відсутності непередбачених податкових ризиків. Так, підписання податкової угоди виключає застосування в майбутньому до платника податків не тільки податкових санкцій, але і стягування самого податку, а також позбавить боку податкових правовідносин від дорогих і тривалих судових процедур.
Таким чином, укладення податкових угод можна розглядати як свого роду гарантію у відносинах платника податків та держави, а їх відсутність може перетворити податковий контроль на знаряддя свавілля і важіль тиску на сумлінного платника податків.
Безумовно, російським податковим органам при введенні інституту попереднього податкового регулювання доведеться розробляти власний механізм реалізації зазначеної форми податкового контролю.
Якщо податковим органам спільно з платником податків вдасться побудувати процедуру укладання податкових угод конструктивно, то це може послужити по...
