слід розуміти надання послуг (виконання робіт) самою організацією (тобто власними силами) для себе (для будь-якого зі своїх підрозділів) . При цьому придбання послуг (робіт) у сторонньої організації не може розглядатися в якості передачі робіт (послуг) для власних потреб. Таке розуміння п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ підтримується і арбітражною практикою. Так, зокрема, в постанові ФАС ЗСО від 25.10.2004 року № Ф04-7715/2004 (5734-А67-37) зазначається, що послуги, надані однією організацією іншої, не є передачею наданих послуг для власних потреб у цієї останньої організації. Дані послуги виявилися не на безоплатній основі, є передачею вироблених послуг однією особою іншій.
Відносно другого випадку (об'єкт у вигляді виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання) необхідно зазначити наступне.
Визначення поняття «будівельно-монтажні роботи для власного споживання» на законодавчому рівні відсутня.
У п. 22 постанови Росстату від 20.11.2006 року № 69 «Про затвердження порядку заповнення та подання уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження: № П - 1« Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг »( порядок вводиться, починаючи зі звіту за січень 2007 року), зазначено, що до будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом, відносяться роботи, що здійснюються для своїх потреб власними силами організацій, включаючи роботи, для виконання яких організація виділяє на будівництво робочих основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва, а також роботи, виконані підрядними організаціями за власним будівництву (не в рамках договорів будівельного підряду, а, наприклад, при реконструкції адміністративно-господарської будівлі, будівництву власної виробничої бази тощо).
У даній постанові Росстату вказується, що по рядку 07 форми № П - 1 показується вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання (господарським способом). При цьому в п. 22 також зазначено, що якщо при здійсненні будівництва господарським способом окремі роботи виконують підрядні організації, то ці роботи в рядок 07 не включаються.
Таким чином, окремі роботи, виконані підрядною організацією при здійсненні будівництва в обсяг будівельно-монтажних робіт для власних потреб не включаються.
Аналогічний висновок зробив ВАС РФ у рішенні від 06.03.2007 року № 15182/06, визнавши, що не відповідає ст. 6 та ст. 159 НК РФ Лист Мінфіну РФ від 16.01.2006 року № 03-04-15/01 в частині спонукання платників податків у разі виконання ними будівельно-монтажних робіт для власного споживання збільшувати податкову базу по ПДВ на вартість робіт, виконаних залученими підрядними організаціями.
Відповідно, якщо будівництво об'єкта здійснюється підрядними організаціями без виробництва будівельно-монтажних робіт власними силами платника податків, положення п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК взагалі не застосовуються (листа Мінфіну РФ від 23.08.2007 року № 03-07-10/19, від 23.04.2007 № 03-07-11/124).
Відповідно до п. 1 ст. 159 Податкового кодексу РФ у платника податків виникає оподатковуваний оборот при здійсненні таких операцій:
- передача товарів для власних потреб;
- виконання робіт для власних потреб;
- надання послуг для...
