власних потреб.
При цьому обов'язковою умовою є те, що витрати (у тому числі й у вигляді амортизаційних відрахувань) за вищевказаними операціями не повинні прийматися до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій.
Податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг).
Ціна, яка приймається для обчислення бази оподаткування, дорівнює:
- Ціні реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг).
- Якщо такі ціни відсутні (у попередньому звітному періоді не було реалізації подібних товарів (робіт, послуг)), то виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ.
Для розрахунку приймаються ціни, які діяли в попередньому податковому періоді.
Таким чином, податкова база визначається тільки в разі здійснення робіт (послуг) платником податку для самого себе з застосовуваних ним же цін, а за їх відсутності за ринковими цінами.
У п. 2 ст. 159 Податкового кодексу РФ встановлено порядок визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Податкова база в цьому випадку визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання, включаючи витрати реорганізованої (реорганізується організації).
Спірним є питання про необхідність включення вартості обладнання, що підлягає монтажу, в податкову базу по ПДВ при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
На думку податкових органів, вартість обладнання при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання включається в податкову базу по ПДВ.
У теж час, існують судові рішення, згідно з якими вартість обладнання в податкову базу по ПДВ при виконанні будівельно-монтажних робіт не включається (Постанови ФАС ВСО від 22.02.2007 року № А19-12474/06-50-Ф02-210/07, від 14.04.2005 року № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1). Суди мотивують свій висновок тим, що відповідно до ст. 159 НК РФ податкова база по будівельно-монтажних роботах визначається з фактичних витрат на їх виконання. Витрати платника податку на придбання обладнання, що вимагає монтажу, не є фактичними витратами платника податків на виконання будівельно-монтажних робіт, а є самостійним об'єктом оподаткування. Крім того, в НК РФ прямо не вказано, що вартість обладнання, для монтажу якого і проводяться будівельно-монтажні роботи, підлягає включенню в податкову базу по ПДВ при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Згідно п. 10 ст. 167 Податкового кодексу РФ моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є:
- останнє число кожного податкового періоду.
У п. 11 ст. 167 Податкового кодексу РФ моментом визначення податкової бази при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, що визнається об'єктом оподаткування, визначається:
- як день здійснення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг).
.3 Особливості обчислення і сплати ПДВ іноземними організац...
