підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації, поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
До витрат банку, крім зазначених витрат, відносяться також витрати, понесені при здійсненні банківської діяльності:
) витрати за договорами банківського вкладу (депозиту) та іншим залученими коштами фізичних і юридичних осіб (включаючи банки-кореспонденти), в т.ч. за використання грошових коштів, що знаходяться на банківських рахунках;
) витрати за власними борговими зобов'язаннями (облігаціями, депозитними або ощадним сертифікатам, векселями, позиками або іншими зобов'язаннями);
) витрати за міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт;
) витрати по придбаних кредитами рефінансування;
) витрати по позиках, внесками (депозитами) в дорогоцінних металах;
) суми відрахувань у резерв на можливі втрати по позиках, підметом резервуванню;
) суми відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери, створювані кредитними організаціями відповідно до чинного законодавства або нормативно-правовими актами Центрального банку Росії;
) інші витрати, пов'язані з банківською діяльністю.
З метою забезпечення фінансової надійності кредитна організація (в т.ч. банк) зобов'язана створювати резерви (фонди), у тому числі під знецінення цінних паперів, порядок формування та використання яких встановлюється Банком Росії. Мінімальні розміри резервів (фондів) встановлюються Банком Росії. Розміри відрахувань у резерви (фонди) з прибутку до оподаткування встановлюються федеральними законами про податки.
Кредитна організація зобов'язана здійснювати класифікацію активів, виділяючи сумнівні та безнадійні борги, і створювати резерви (фонди) на покриття можливих збитків у порядку, що встановлюється Банком Росії.
Суми відрахувань в резерви по сумнівних боргах включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. Резерв по сумнівних боргах може бути використаний банком лише на покриття
збитків від безнадійних боргів, визнаних такими у встановленому порядку. Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акта державного органу або ліквідації організації.
Банки також створюють резерв на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості (включаючи заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках). Суми відрахувань в резерви на можливі втрати з позик, позикової і прирівняної до неї заборгованості (включаючи заборгованість за міжбанківськими кредитами, депозитами та коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках) визнаються витратами, що відносяться на собівартість.
При визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді відрахувань в резерви, сформовані банками під заборгованість, относимую до стандартної, в порядку, що встановлюється Центральним банком РФ, а також в резерви, сформовані під векселі, за винятком врахованих банками векселів третіх осіб, за якими винесено протест у неплатежі.
Податковим кодексом РФ для визнання доходів і витрат передбачено два методи - касовий метод і метод нарахування. Банки не мають права на застосування касового методу визначення доходів.
При методі нарахування порядок визнання доходів з метою обчислення податку на прибуток організацій визначено ст. 271 НК РФ. Суть методу нарахування полягає в тому, що доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Податковою базою для цілей оподаткування визнається грошове вираження прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платнико...
