ованості та періоду, коли конкретний вид матеріальнопроізводственних запасів буде в наявності);
- оцінив, чи обгрунтовані найбільш важливі припущення, що використовуються аудіруемим особою при розрахунку оцінного значення. У деяких випадках допущення грунтуються на державних статистичних даних, у тому числі на передбачуваному рівні інфляції, процентних ставках, рівні зайнятості населення та очікуваному зростанні ринку та ін. В інших випадках допущення відносяться тільки до даного аудируемом особі і грунтуються на внутрішніх джерелах інформації.
При оцінці припущень, на яких грунтується оцінне значення, аудитору розглянув, чи є вони:
- розумними з урахуванням фактичних результатів за попередні періоди;
- послідовно застосовуваних з припущеннями, використовуваними для розрахунку інших оціночних значень;
- узгодженими з планами керівництва аудируемого особи.
При перевірці оціночних значень ФПС АД № 21 аудитор виконував наступну послідовність дій, дані додаток 8. Крім того, аудитор звернув особливу увагу на допущення, які багато в чому залежать від зміни вихідних даних і легко схильні істотним спотворень, а також перевірити правильність формул (алгоритмів), використовуваних керівництвом ТОВ «АІСет» при розрахунку оціночних значень.
Таким чином, аудит резервів підприємства ТОВ «Азнакаевскій інженерні мережі» проводився аудиторською компанією «Сап Консалт» згідно з Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 21 «Особливості аудиту оціночних значень», який встановлює єдині вимоги щодо аудиту оціночних значень, що містяться в бухгалтерській (фінансової) звітності, аудитор в ході проведення аудиту по підприємству ТОВ «Азнакаевскій інженерні мережі» достатні належні аудиторські докази, які підтверджують оцінні значення.
3.3 Рекомендації щодо утворення та використання резервів підприємства
У сучасних умовах ринкової економіки існує багато нюансів щодо створення і використання резервів, при цьому є багато протиріч між різними видами законодавств. Тому бухгалтер повинен добре орієнтуватися у всій системі господарської діяльності підприємства і стежити за всіма змінами, що відбуваються як у сфері бухгалтерського обліку, так і в інших сферах. Він повинен знати і вміти заповнювати документи використовувані при створенні та ліквідації резервів, а також знати всі нововведення в відповідні документи.
Бухгалтер повинен знати які види прибутку від резервів підлягають оподаткуванню, а які ні, і в процесі роботи на підприємстві повинен переслідувати головну мету організації: максимізація прибутку і мінімізація витрат. У відповідності з міжнародними стандартами обліку та фінансової звітності резерви - це статті пасиву балансу, які не можуть бути визначені з достатньою точністю, а тому формуються за нормативом. Відповідно, витрати, що лежать в їх основі, повинні бути віднесені до періоду виникнення певних зобов'язань.
Необхідність створення резервів організації випливає з невизначених зобов'язань або у випадках загрози збитків по незавершених операцій. Вони повинні бути створені для відкладених (не зробленого у звітному році) витрат на ремонт, для створення гарантій, наданих без правового зобов'язання з боку організації, і ін.
Ефективна резервна система є досить складним комплексом об'єктів бухгалтерського обліку. В даний час система резервів вітчизняних комерційних організацій знаходиться на стадії становлення, що не дозволяє говорити про широке поширення правильно організованою і стійкою до впливу різних факторів і ризиків резервної системи в Росії. Причин такої ситуації досить багато, найбільш серйозною з них, на думку автора, є відсутність чіткої і однозначної нормативної регламентації бухгалтерського обліку формування і використання фінансових резервів, а також порядку розрахунку їх величини, оскільки в російському бухгалтерському законодавстві ці питання обумовлені лише в загальних рисах. Відсутні спеціальні положення, які регламентували б порядок оцінки та відображення в обліку фінансових резервів, а існуючі нормативні документи в деяких аспектах неузгоджені і суперечать один одному.
Зібрану інформацію необхідно кваліфікувати у вартісному вираженні, тобто якщо у зв'язку зі зміною ринкової обстановки знизилася ринкова вартість запасів, то для створення резерву по ним необхідно оцінити можливу вартість продажу даних запасів і підтвердити її документально.
Документальне підтвердження всіх розрахунків є необхідністю для створення резервів і включення їх до складу інших витрат організації. Для придбаних матеріалів і товарів ринкову вартість можна отримати за даними постачальників (рахунки на поточну оплату, оферти, прайс-ли...
