сти, завірені постачальником, із зазначенням дати дії зазначених цін), для готової продукції підтвердити ринкову вартість можна власної цінової політикою, внесеними до неї змінами після звітної дати, договорами з покупцями та ін.
Для створення резерву під знецінення фінансових вкладень необхідно розділити фінансові вкладення на дві групи:
1. фінансові вкладення, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість (тільки по даному виду фінансових вкладень може створюватися резерв);
2. фінансові вкладення, за якими визначається їх поточна ринкова вартість.
Потім слід визначити критерії стійкого істотного зниження вартості фінансових вкладень.
Відповідно до законодавства необхідно оцінити наступні обставини:
- на звітну дату і на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище їх розрахунковою вартістю (професійну думку бухгалтера про оцінку суттєвості повинно бути зафіксовано в обліковій політиці чи наказі);
- протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно в напрямку її зменшення (тобто розрахунок має бути періодичним (не рідше одного разу на рік), період встановлюється головним бухгалтером і фіксується в наказі , розрахунок може проводитися на підставі реальних пропозицій про купівлю або розрахунків про передбачувану ціну продажу);
- на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень (найбільш спірний момент, оскільки прогнозувати ситуацію неможливо з якої б то не було ступенем достовірності, але ніхто не забороняє при складанні річної бухгалтерської звітності використовувати дані за I квартал наступного року для підтвердження зниження вартості фінансових вкладень в майбутньому).
При дотриманні зазначених критеріїв необхідно підтвердити поточні результати щодо ним документально (скласти бухгалтерську довідку на підставі наказів і розрахунків). Після розрахунку поточної ринкової вартості можна створювати резерв.
Затверджувати порядок розрахунку суми резерву немає необхідності, так як законодавчо передбачено створення резерву тільки в сумі різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю фінансових вкладень, ні в більшій, ні в меншій сумі резерв створювати не можна.
Однак всі перераховані труднощі не є підставою для відмови від створення резервів, оскільки облікова політика організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів ( вимога обачності) (див. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/2008, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н (ред. від 08.11.2010)).
Для дотримання даної вимоги необхідні резерви, які дозволять:
- донести до користувача звітності інформацію про справедливу вартість активів, що належать організації;
- правильно сформувати фінансовий результат як звітного, так і наступних періодів;
- використовуючи оцінні значення в оцінці активів, наблизити російський бухгалтерський облік до міжнародних стандартів.
У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати таку інформацію про зміну оцінного значення:
- зміст зміни, що вплинула на бухгалтерську звітність за даний звітний період;
- зміст зміни, яке вплине на бухгалтерську звітність за майбутні періоди, за винятком випадків, коли оцінити вплив зміни на бухгалтерську звітність за майбутні періоди неможливо. Факт неможливості такої оцінки також підлягає розкриттю.
Пояснення необхідно представляти в табличній і (або) текстовій формі; зміст таких пояснень визначається організацією з урахуванням рекомендацій законодавців і вимог зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності.
Для узагальнення інформації про наявність та рух резервів під знецінення фінансових вкладень організації в Плані рахунків передбачено рахунок 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень».
Освіта резерву відображається за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 59. Аналогічна запис робиться при збільшенні величини зазначених резервів.
При зменшенні величини створених резервів, а також вибутті фінансових вкладень, за якими раніше були створені відповідні резерви, проводиться зворотний запис:
Дебет 59 Кредит 91
Аналітичний облік за рахунком 59 ведеться за кожному резерву і по кожній групі фінансових ...
