о до положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н.
Якщо на території Російської Федерації через постійні представництва веде діяльність іноземна організація, то для неї об'єктом визнаються рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, і майно, одержане за концесійному угодою. При цьому для цілей оподаткування іноземні організації повинні вести облік об'єктів оподаткування у порядку, встановленому в Російській Федерації для ведення бухгалтерського обліку (п. 2 ст. 374 НК РФ).
Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнаються знаходиться на території Російської Федерації і належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності нерухоме майно та отримане за концесійному угодою нерухоме майно (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Не всі майно може бути об'єктом оподаткування податком на майно. Наприклад, не є об'єктом земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (наприклад, водні об'єкти); майно, що належить на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації;
З 1 січня 2013 року було розширено перелік об'єктів, що не визнаються об'єктами оподаткування. Зокрема, пам'ятками історії та культури народів Російської Федерації федерального значення, ядерні установки, використовувані для наукових цілей, криголами, космічні об'єкти.
Також з 1 січня 2013 року звільнено від оподаткування рухоме майно, прийняте з 1 січня 2013 року на облік в якості основних засобів.
Податковою базою є середньорічна вартість об'єктів. Для деяких об'єктів введено виняток за визначенням податкової бази. Для наступних об'єктів податковою базою є кадастрова вартість майна:
· адміністративно-ділові центри,
· торгові центри (комплекси),
· нежитлові приміщення для розміщення офісів, об'єктів торгівлі, громадського харчування та побутового обслуговування,
· об'єкти нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва,
· об'єкти нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Але для того, щоб вважати податок за кадастрової вартості, в суб'єкті Федерації повинен бути затверджені результати визначення кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна.
Податкову базу платник податку визначає сам, керуючись положеннями Статті 376 НК РФ.
Податкову базу потрібно визначити окремо:
щодо майна, підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);
щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;
щодо майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання;
щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Якщо майно перебуває на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, тоді з цього майна базу необхідно визначити окремо в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації. Аналогічно потрібно вважати базу, якщо об'єкт знаходиться на території суб'єкта РФ і на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації),
Для розрахунку податку на майно організацій потрібно розрізняти поняття «середня вартість» і «середньорічна вартість».
Середня вартість основних засобів визначається за підсумками звітних періодів (квартал, півріччя, 9 місяців) як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене н...
