о результати діяльності підприємства, динаміці прибутку і реальності активів. Для потенційних інвесторів буде суттєвою інформація про фінансову стійкість підприємства, потенційних зміни попиту на вироблену продукцію, рентабельності вкладень і реальності інвестиційних проектів.
Комісія з цінних паперів і бірж США визначає істотність наступним чином: термін Суттєвість при використанні кваліфікації вимоги до подання інформації з кожного предмету обмежує необхідну інформацію то тих питань, про які потрібно проінформувати середнього вкладника. У судовій американській практиці застосовується поняття середній власник акцій, а у виданнях Американської асоціації аудиторів інформоване вкладник. Розробники російського аудиторського стандарту Суттєвість та аудиторський ризик використовують термін кваліфікований користувач звітності. В цілому, під цим визначенням розуміється власник акцій, який повинен бути поінформований, але при цьому не зобов'язаний глибоко розбиратися у фінансових звітах.
Визначення рівня суттєвості в національному стандарті аналогічно міжнародним поняттям, по ним розуміється то граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення (пункт 2.4).
Аудитори використовують концепцію суттєвості (матеріальності) наступним чином:
) як основу для планування перевірки при визначенні важливих, нетипових і містять помилки статей і рахунків, яким слід приділити особливу увагу,
) як основу оцінки зібраних аудиторських доказів,
) як основу для прийняття рішення про тип аудиторського висновку.
Формулювання стандартного аудиторського висновку визнає звітність достовірної в усіх суттєвих аспектах. Фраза в усіх суттєвих аспектах повинна інформувати користувачів про те, що думка, висловлена ??аудитором в його укладанні, відноситься виключно до істотної фінансової інформації. Поняття суттєвості важливо тому, що жоден аудитор не в змозі гарантувати точність фінансової звітності аж до останнього цента або копійки.
Суттєвість має як якісний, так і кількісний аспекти. Спотворення факту у фінансовому звіті може бути не суттєво, але тим не менш дати підставу для його розкриття. Через подвійного впливу якісних і кількісних факторів на визначення суттєвості концепцію важко застосувати в роботі і спроба встановити, єдиний узгоджений стандарт марна. Крім того, поняттю суттєвості неминуче притаманний значний суб'єктивізм: те, що один аудитор вважає істотним, інший оцінить як незначне. Однак точно визначити межу суттєвості неможливо через нестачу можливостей вимірювань в бухгалтерській справі та обмежень, накладених на процес і технологію аудиторської перевірки.
Взаємозв'язок суттєвості і аудиторського ризику
Між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність:
. при більш строгих критеріях суттєвості рівень аудиторського ризику нижче,
. при менш суворих критеріях суттєвості аудиторський ризик вище.
У випадку, якщо в ході аудиту приймається рішення про використання менш суворих значень рівня суттєвості в порівнянні із запланованими
(наприклад, 8% замість планованих 5%), аудитор зобов'язаний вжити заходів щодо зниження аудиторського ризику. Для цього можливо зробити наступне:
. провести додаткові процедури тестування засобів контролю для зниження контрольного ризику,
. для зниження ризику невиявлення слід збільшити кількість аудиторських процедур, збільшити витрати часу на перевірку, а також підвищити обсяги аудиторських вибірок
У загальному вигляді взаємозв'язок суттєвості, обсягу аудиторських процедур і аудиторського ризику можна представити таким чином:
Таблиця 1
ПараметрНіжняя граніцаВерхняя граніцаУровень существенності1-2% 10-15% Обсяг необхідних аудиторських процедурБольшеменьшеРіск необнаруженіяНізкійвисокійАудіторскій ріскНізкійвисокій
. 2 Порядок визначення рівня суттєвості
Суттєвість може визначатися як абсолютне значення і як відносна величина помилки.
У першому випадку визначення рівня суттєвості передбачає встановлення точного значення, наприклад, 10000 руб. Такий підхід використовується рідко, проте він може бути виправданий при аудиті порівнянних за масштабом і характером діяльності однотипних організацій. Причому масштаб даних організацій не повинен бути значним. Оскільки вже сам ефект масштабу створює неминуче ускл...
