аднення діяльності організації та поєднання різноспрямованих факторів, які не можуть бути враховані при даному підході. Аргументом на користь даного прийому є те, що похибка понад певного розміру буде суттєвою в будь-якому випадку.
Що стосується другого варіанта визначення рівня суттєвості, то в цьому випадку межі суттєвості встановлюються як відносна величина в процентному відношенні до базового показника. Такий підхід дозволяє аудитору більш гнучко враховувати особливості суб'єкта.
Якщо для розрахунку рівня суттєвості обрана відносна величина помилки, то необхідно визначити межі суттєвості. Відносні величини можуть встановлюватися як у вигляді точкових, так і у вигляді діапазонних значень.
Точковий метод передбачає встановлення єдиної кордону, наприклад, 5% від прибутку до оподаткування. Застосування даного методу призводить до прийняття більш формальних рішень, підставою для яких можуть бути відхилення в кілька рублів, що знаходяться на кордоні встановленої точки.
Використання методу діапазонних кордонів робить прийняте рішення більш гнучким: якщо помилка знаходиться в діапазоні нижньої і верхньої меж суттєвості, наприклад, 1 - 2% від валюти балансу, то аудитор повинен буде розширити кількість проведених аудиторських процедур, щоб прийняти обгрунтоване рішення. Однак застосування діапазонних кордонів збільшує трудовитрати аудиторської організації.
Визначившись з тим, як будуть встановлюватися межі суттєвості, аудитор вирішує, до якими показниками застосовуватися встановлена ??відсоткова величина, яким методом будуть проводитися розрахунки і як буде визначатися істотність окремих показників.
Можливе застосування різних методів для встановлення загального рівня суттєвості. Дані методи можна класифікувати наступним чином:
кількісний метод.
Даний метод означає, що істотність окремих показників визначається на підставі даних про загальну суттєвості;
якісний метод.
Використання цього методу передбачає в першу чергу виділення значущих по суті статей бухгалтерської звітності або рахунків. Аудитор на підставі власного досвіду відзначає окремі рахунки або статті звітності, які можуть містити помилки;
комбінований метод.
При розподілі загального рівня суттєвості між статтями звітності беруться до уваги якісні характеристики тих чи інших статей. Вибираючи той чи інший метод, аудитор визначає базу розподілу загального рівня суттєвості.
Розподіл загального рівня суттєвості можливо двома способами: між дебетовими і кредитовими оборотами рахунків на підставі оборотно-сал'дових відомостей або між значущими статтями фінансової звітності. Перший спосіб дозволяє аудитору концентруватися на найбільш істотних господарських операціях організації та їх відображенні в обліку. При цьому слід пам'ятати, що значущі статті оборотного балансу не завжди еквівалентні аналогічним статтям сальдового балансу. Наприклад, основні засоби можуть мати високу питому вагу в валюті балансу і незначні обороти за період, і навпаки, сальдо за рахунком дебіторів і кредиторів на кінець місяця невелика, а обороти за період - найбільші.
Слід пам'ятати, що вибір бази розподілу не повинен бути випадковим. Аудитор, встановлюючи рівень суттєвості, багато в чому визначає програму аудиту. Саме тому, виходячи з поставленої в ході аудиторської перевірки мети, йому слід прийняти обгрунтоване рішення.
На практиці процес розподілу загального рівня суттєвості між оборотами рахунків викликає значні труднощі, оскільки в деяких організаціях сумарні обороти за період у кілька разів перевищують валюту балансу (в основному це характерно для торговельних підприємств). Саме тому аудитори в ході перевірки часто використовують фінансову звітність як базу для розподілу загального рівня суттєвості. Однак слід пам'ятати, що, віддаючи перевагу формальним підходам, можна упустити значущі події в господарській діяльності аудируемой організації. Знизити негативні наслідки зайвої формалізації можна наступним чином:
· шляхом введення додаткових поправочних коефіцієнтів для статей звітності, про які аудитор на підставі свого професійного судження знає, що в них висока ймовірність виявлення істотних помилок;
· через збільшення рівня суттєвості для тих статей, які можуть бути незначними з погляду сальдо, але мати великі обороти по рахунках, і, отже, мати великий вплив на підсумки фінансово-господарської діяльності організації.
Ще одним моментом при виборі методу розрахунку рівня суттєвості є визначення бази для розрахунку. При розрахунку загального рівня суттєвості в якості бази може бути вибраний єдиний зн...
