них презумпції в податковому праві - прагнення законодавця максимально точно визначити платоспроможність платника податків. Інша причина полягає в прагненні законодавчо компенсувати труднощі пізнання і доказування, що здійснюються в ході податкового контролю. Ці труднощі пояснюються тим, що основним джерелом інформації для податкового контролю є відома платника податків, але останній не зацікавлений у виявленні податковим органом тих чи інших фактів.
Використання юридичних презумпції в податковому праві є, багато в чому, засобом боротьби з ухиленням від сплати податків. Інша задача, що вирішується за допомогою юридичних презумпції в податковому праві, полягає в перерозподілі тягаря доведення різних обставин і в покладанні несприятливих правових наслідків за їх недоведеність.
Основні види презумпцій при розгляді податкових спорів
У податковому праві є наступні презумпції (тобто факти, які передбачаються істинними, поки не доведено протилежне, причому доводити це буде податковий орган):
презумпція сумлінності платників податків (п. 7 ст. 3 НК РФ) та інших учасників правовідносин у сфері економіки;
презумпція ціни товарів, робіт або послуг, зазначеної сторонами угоди (п. 1 ст. 40 НК РФ);
презумпція невинності (п. 6 ст. 108 НК РФ).
«Глобальна» презумпція добросовісності включає в себе ряд більш конкретних. Наприклад, презумпція економічної виправданості здійснених платником податків операцій та понесених за цими операціями витрат. Це означає, що дії платника податків, спрямовані на отримання податкової вигоди, є економічно виправданими (п. 1 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 N 53 «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди», далі - Постанова N 53). Передбачається також, що:
відомості, що містяться у податковій декларації та бухгалтерської звітності платника податків, достовірні;
обгрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися податковим органом з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату;
платник податків не несе відповідальності за дії всіх організацій, що беруть участь в багатостадійному процесі сплати і перерахування податків до бюджету.
Презумпція правоти платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ) встановлює, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів). Як правило, сумніви, протиріччя і неясності виникають в наступних випадках:
сам НК РФ містить прогалини і неточності, наприклад, внаслідок юридичних і технічних помилок;
є невизначеність у тлумаченні термінів;
є протиріччя між загальною і спеціальною нормами;
є як мінімум два варіанти вирішення ситуації або спору, причому кожен з них є обґрунтованим. Втім, це проблема не тільки податкового законодавства;
не визначено або нечітко визначено коло осіб, на яких поширюється дія норми;
якійсь із елементів оподаткування встановлено нечітко;
на платника податків покладається обов'язок, законом не передбачена;
роз'яснення з якого-небудь питання суперечать один одному, а суди приймають протилежні рішення.
Презумпція ціни товарів, робіт або послуг:
Тобто для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами угоди. Причому, поки не доведено зворотне, передбачається, що вона відповідає рівню ринкових цін.
Податківець право перевіряти правильність застосування сторонами угоди цін при наявності певних умов (п. 2 ст. 40 НК РФ). Однак навіть якщо буде встановлено одне з них, це не буде однозначно свідчити про те, що ціна не є ринковою. І складний порядок спростування припущення про «неринковість» часто призводить до того, що суди роблять висновок про те, що податківці не довели наявність достатніх підстав для проведення перевірки правильності цін.
Презумпція невинності:
Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку.
Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинність. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи.
Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відпо...
