від суми, яку порушник отримав би, поклавши ці гроші в банк під середньоринковий відсоток. Дійсно, коли мова йде про несплату великих сум, багато ділки легко миряться з стягненням незначного фіксованого штрафу, бо поклавши «зекономлені» гроші на депозит, вони з лишком надолужать втрачене.
Європейське законодавство відноситься до неплатників м'якше. У Європі по можливості намагаються уникати судових процедур, а штрафи замінюються доплатами до податків, що встановлюються в адміністративному порядку. Але в разі повторного порушення сума штрафу збільшується багаторазово. Застосовується також конфіскація майна, придбаного за рахунок коштів, отриманих в результаті ухилення, заборона займатися комерційною діяльністю, працювати в державних органах і т.д. Серед специфічних заходів впливу слід вказати право фіскальних органів на переважну купівлю товару, якщо в документах податкової звітності зазначена його явно занижена вартість.
Корінна відмінність кримінальних законодавств зарубіжних країн від російського законодавства полягає ще й у тому, що до відповідальності за податкові злочини на Заході може залучатися юридична особа. У провину корпорації ставляться дії її службовців, якщо вони здійснювали їх в рамках своїх посадових обов'язків і переслідували інтереси фірми. При цьому службовці не звільняються від персональної відповідальності, хоча точної ідентифікації винної особи не вимагається. Навіть якщо службовця виправдають, корпорація може бути засуджена. Виправдання для неї можливо за умови, якщо службовець при вчиненні злочину переслідував власну вигоду.
Цікаво, що частина перша Податкового кодексу Російської Федерації зазнала істотний вплив даної доктрини. Як відомо, для притягнення до податкової відповідальності обов'язковою умовою є вина порушника, і виною юридичних осіб визнається провина їх керівника.
Чи не залишилися поза увагою законодавців і злочини працівників податкової адміністрації. Корупція не обходить стороною навіть благополучний Захід. Законодавство США передбачає покарання у вигляді штрафу в розмірі 10 000 доларів і позбавлення волі на строк до п'яти років для службовців податкових органів, які навмисно неправильно розраховують або не збирають податки, а також займаються здирництвом або шантажем з використанням посадового становища. У ФРН передбачено покарання для працівників податкових органів за розголошення або використання без спеціального дозволу відомостей, що становлять податкову таємницю.
Основним видом податкових злочинів за кордоном, як і в РФ, є ухилення від сплати податків. Способи ухилення аналогічні - позбавити органи податкової адміністрації достовірної інформації про об'єкт оподаткування. Відповідно злочинними визнаються неподання декларації до податкових органів (недекларування доходів), невчасне декларування, спотворення інформації, що вноситься до податкової звітності. Ігнорування декларації про доходи тягне покарання лише в тих випадках, коли податок з прихованого доходу перевищує певну суму. Але найбільш серйозним діянням вважається спотворення відомостей, що вносяться в декларацію. З цим явищем ведеться нещадна боротьба. Наприклад, у Франції і в США відповідні статті законів дозволяють розцінювати як закінчений злочин навіть спробу внести завідомо неправдиві дані в податкову звітність.
1.2 Боротьба з ухилянням від оподаткування за кордоном
Різні схеми податкової оптимізації поширені не тільки в Росії, але і за кордоном. Причому іноземні платники податків часто використовують недобросовісні схеми мінімізації податкових платежів.
Деякі країни, такі як Великобританія, Австралія, Канада, Німеччина, прийняли поправки в національне податкове законодавство і ввели загальні правила протидії мінімізації податкового тягаря. У найближчому майбутньому їхній приклад наслідують й інші держави.
У країнах, де способи оптимізації та ухилення від сплати податків законодавчо розмежовані, можливість використання елементарних схем мінімізації податків відсутня. Як наслідок - схеми оптимізації настільки ускладнилися, що скористатися ними можуть тільки заможні люди і великі корпорації.
Виходить, що найбільш забезпечені платники податків, тобто ті, які в змозі скористатися послугами консультантів, можуть мінімізувати свої податкові платежі. У різних країнах врегулювання на законодавчому рівні мінімізації податкового тягаря відбувається по-різному. Це пояснюється відмінністю в правовому устрої, ставленням суддів до даної проблеми і законотворчими традиціями.
Наприклад, у Франції, Казахстані та Нідерландах в основі правової системи лежить концепція запобігання зловживання правом. Суди, як правило, застосовують зазначену концепцію при тлумаченні та застосуванні податкового законо...
