ify">. 1 Поняття, види, критерії податкових ризиків
Формулюючи поняття «податковий ризик», потрібно мати на увазі його негативний характер. Причому негативний характер податкового ризику має певні форми прояву не тільки для платників податків, а й для всіх суб'єктів податкових правовідносин, визнаних такими відповідно до статті 9 НК РФ.
Податковий ризик - це ймовірність настання за певних умов несприятливих подій, що призводять до додаткових фінансових втрат (доначислению податків (зборів), нарахуванню пені, штрафів) і, як наслідок, до зростання податкового тягаря, а також можливим судових витрат, витратам на консультаційні та інші послуги.
Причинами виникнення податкових ризиків можуть бути:
некоректне оформлення підтверджуючої документації, відсутність систем контролю за документообігом;
здійснення угод, спрямованих на зменшення податкового навантаження;
пряме порушення платником податків, податковим агентом законодавства про податки і збори;
здійснення угод, щодо яких є невизначеність у трактуванні положень законодавства про податки і збори;
ненавмисні помилки, що виникають при веденні бухгалтерського і податкового обліку;
умисні дії, спрямовані на спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності та ін.
Основними характеристиками податкового ризику є:
пов'язаний з невизначеністю економічної та правової інформації;
є невід'ємною складовою фінансового ризику;
поширюється на учасників податкових правовідносин (ст. 9 НК РФ): платників податків, податкових агентів та інших суб'єктів, що представляють інтереси держави;
має негативний характер для всіх учасників податкових правовідносин (на відміну від інших видів ризиків);
проявляється для кожного учасника податкових правовідносин по-різному.
Види податкових ризиків можна класифікувати за різними ознаками:
. По суб'єктах, несучим податкові ризики: податкові ризики держави, платників податків, податкових агентів, взаємозалежних осіб. Надалі можна здійснювати деталізацію ризику платників податків - для юридичних і фізичних осіб, а держави - для різних законодавчих і виконавчих органів влади, що беруть участь в процесі оподаткування.
. Виходячи з факторів, що визначають податкові ризики: зовнішні і внутрішні (або систематичні і несистематичні). Для організації-платника податків можуть існувати обидві групи ризиків: зовнішні можуть виникати з причин, викликаних змінами в умовах оподаткування, внутрішні - з причин неефективної податкової політики самого господарюючого суб'єкта. Для держави в цілому також можна підрозділити податкові ризики на зовнішні і внутрішні. Зовнішні будуть обумовлені дією міжнародних договорів у сфері оподаткування, діяльністю офшорних зон і пропонованих ними умов і т. Д., Внутрішні - діяльністю законодавчих та виконавчих органів влади, що здійснюють функції держави в процесі оподаткування, а також платників податків.
Систематичний ризик обумовлений дією різноманітних, загальних для всіх господарюючих суб'єктів, чинників.
Несистематичний ризик обумовлений дією факторів, повністю залежать від діяльності самого господарюючого суб'єкта.
У відношенні податкових ризиків такий розподіл дуже умовно. Оскільки де присутня двостороннє трактування норми податкового права, обумовлена ??недоліками в тексті законодавства, а де - його умисна перекручена інтерпретація, розібратися часом буває досить складно.
. По об'єкту зв'язки з іншими видами ризиків: ризиком упущеної вигоди, ризиком втрат матеріальних і нематеріальних цінностей, ризиком неплатоспроможності, інвестиційним ризиком та ін. Оскільки зміст податкового ризику розкривається стосовно до конкретних ситуацій, що містить ризик, та об'єктам їх прояву, можна сказати, що для організації-платника податків податкові витрати є одним з таких об'єктів, тісно взаємопов'язаним з іншими об'єктами ризиків.
. По виду наслідків: ризики податкового контролю, ризики посилення податкового тягаря, ризики кримінального переслідування податкового характеру. Ризики податкового контролю, у свою чергу, можуть бути поділені на ризики «звичайного» податкового контролю та ризики «замовного» податкового контролю. До першого виду названих ризиків відносяться ризики контролю з боку територіальних податкових органів в рамках їх звичайної діяльності. Ризики другого виду можуть бути ініційовані правоохоронними органами або окремими високими керівниками в рамках «політичного замовлення», є форс-мажором і не можуть бути ви...
