="justify"> наявність об'єкта конкретного податку або збору;
наявність безпосереднього зв'язку між цим об'єктом та платником податків;
наступ терміну сплати збору або податку.
При наявності всіх трьох обставин виникає податкова обов'язок по сплаті конкретного податку або збору. На практиці податкова обов'язок встановлюється по кожному виду податку, так як для кожного податку або збору момент виникнення обов'язку по сплаті податку і терміни її реалізації визначаються по-різному відповідно до НК РФ.
Сума податку, що підлягає сплаті за певний податковий період, розраховується платником податку самостійно на підставі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг, якщо такі є.
Термін сплати податку так само є одним з обов'язкових елементів оподаткування, він визначається окремо по кожному податку чи збору. Зміна строку сплати податку допускається тільки за правилами, встановленими НК РФ, обов'язок по сплаті податків виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення, порушення термінів сплати податків веде до нарахування пені, а в деяких випадках до штрафів.
Обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється або припиняється за наявності достатніх підстав, встановлених НК РФ, або іншим нормативно-правовим актом про податки і збори. Це означає, що по відношенню до виконання податкового обов'язку закріплено принцип дозволеного поведінки, крім цього забезпечує платнику податків гарантії підстави виникнення, зміни та припинення податкових обов'язків. Отже, податкові органи можуть контролювати будь-які дії тільки в межах дозволеного НК РФ.
Відповідно до п. 3 статті 44 НК РФ підставою для припинення податкового обов'язку є:
- сплата податку і (або) збору платником податків або платником збору;
смерть платника податків або визнання його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.
Заборгованість по майнові податків померлої особи або особи, визнаної померлим, погашається в межах вартості спадкового майна;
ліквідація організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами і позабюджетними фондами;
виникнення обставин, при появі яких здійснюється припинення обов'язку по сплаті даного податку або збору.
1.2 Порядок та умови застосування способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
Відповідно до статті 45 НК РФ платник податків зобов'язаний самостійно виконувати обов'язок по сплаті податку, сплата податків третіми особами, не допускається. Порушення даної заборони, тобто сплата податку іншою особою не знімає з самого платника податків обов'язку зі сплати обчислених податків.
Тільки у виняткових випадках, встановлених податковим законодавством, виконання податкового обов'язку може бути покладено на інших осіб. Наприклад, можливі ситуації покладання обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податків до бюджету на податкових агентів (ст. 24 НК РФ), сплата податку правонаступником реорганізованого підприємства (ст. 50 НК РФ), сплата податків через законного чи уповноваженого представника (ст. 2 НК РФ), а так само сплата податку за платника податків його поручителем (ст. 74 НК РФ).
За загальним правилом моментом виконання платником податку (платником збору, податковим агентом) свого обов'язку по сплаті податку служить момент пред'явлення в банк платіжного доручення на сплату податку, аналогічне правило використовується і відносно податків, що сплачуються готівковими коштами.
Залежно від способу сплати та порядку справляння податку, податковий обов'язок може бути виконана наступними способами:
в порядку заліку переплаченої раніше суми податку в порядку ст. 78 НК РФ;
при справлянні податку у джерела виплати податковий обов'язок вважається виконаною з моменту утримання обов'язкового платежу податковим агентом.
Сплата платником податків податку шляхом пред'явлення в банк забезпеченого грошовими коштами та належно оформленого платіжного доручення тягне припинення податкового правовідносини між платником податків і державою.
Щодо визначення моменту сплати податку, норми НК РФ мають пріоритет над нормами бюджетного законодавства. Згідно з п. 1 ст. 40 Бюджетного Кодексу Російської Федерації податкові доходи вважаються сплаченими доходами відповідного бюджету з моменту, що визначається податковим законодавством. Отже, момент сплати податку може визначатися тільки відповідно до норм НК РФ.
Відповідно...
