до НК РФ, ГК РФ (ст. 140), Федеральним законом від 10 липня 2002 г. «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» (ст. 27) і Законом РФ від 10 грудня 2003 «Про валютне регулювання та валютний контроль» (ст. 1) податки і збори на території Росії сплачуються лише в рублях. Сплата обов'язкових платежів в іноземній валюті не допускається.
Податкове законодавство встановлює різний, порядок примусового стягнення податку, він залежить від статусу платника податків:
організації та індивідуальні підприємці - у безспірному порядку;
фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями - в судовому порядку.
Стаття 45 НК РФ забороняє здійснювати безспірне стягнення податку з організації, якщо обов'язок щодо його сплати заснована на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угод, які уклав платник податків з третіми особами, або юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податку.
Розглянемо ситуації, при яких зазвичай виникає податкова заборгованість і на кого покладаються податкові зобов'язання.
При ліквідації юридичної особи обов'язок по сплаті податків і зборів виконуються ліквідаційною комісією за рахунок коштів організації, у випадку, якщо грошових коштів не вистачає, що залишається заборгованість погашається засновниками цієї юридичної особи.
Якщо ліквідована організація має суми надміру сплачених податків, зборів, пені або штрафів, то ці суми підлягають заліку в рахунок погашення податкової заборгованості ліквідованого юридичної особи. Якщо у ліквідованої організації немає заборгованості, сума надміру сплачених податків і зборів повертається.
При реорганізації юридичної особи обов'язок по сплаті податків передається його правонаступнику, на якого покладається обов'язок сплатити всі пені і суми штрафів.
При об'єднанні юридичних осіб правонаступником визнається виникло юридична особа, при приєднанні - Приєднуйтеся юридична особа, при поділі - виникли юридичні особи.
У відношенні фізичних осіб:
якщо фізична особа визнається судом безвісно відсутнім, то майном відсутнього управляє особа, уповноважена органом опіки та піклування. На нього покладається обов'язок про сплату всієї недоїмки безвісно відсутнього особи.
якщо фізична особа визнається судом недієздатним, то обов'язок по сплаті податків і зборів виповнюється опікуном за рахунок грошових коштів цього недієздатної особи.
У разі якщо коштів недостатньо, у фізичних осіб і в осіб визнаних безвісно відсутніми або недієздатними, виконання обов'язку зі сплати обчислених сум податків і зборів, а так само пені, штрафів, призупиняється за рішенням податкового органу.
У разі якщо за окремими платниками податків числиться недоїмка, стягнення якої неможливо з тієї чи іншої причини (економічного, соціального або юридичного характеру), сума визнається безнадійною для стягнення і підлягає списанню. Така заборгованість, як правило, виникає внаслідок банкрутства підприємства і неможливості задовольнити вимоги кредиторів за рахунок його майна у разі закінчення терміну давності стягнення податків.
1.3 Форми забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
Існує три основних форми забезпечення по сплаті податків, це - запорука майна, поручительство і пеня, вони забезпечують виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів у випадках зміни термінів їх сплати при наданні відстрочки податкових платежів, або розстрочки, податкового чи інвестиційного податкового кредиту
У статті 72 НК РФ закріплені основні способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Ця стаття не носить вичерпний характер, так наприклад, стосовно податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, можливе використання інших заходів забезпечення виконання зобов'язань в порядку і на умовах, встановлених митним законодавством РФ.
Закріплюючи основні способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, НК РФ використовує як цивільно-правові способи забезпечення виконання зобов'язань, такі як застава, порука та пені, так і специфічні способи забезпечення виконання податкового обов'язку, характерні для владних відносин, якими є податкові відносини, такі як призупинення операцій за рахунками в банках та арешт на майно платника податків.
Порука
Порука ка правило оформляється договором між податковим органом та поручителем, це положення закріплено в ст. 74 НК РФ. Поручителем може виступати як юридична, так і фізична особа, так само допускається ...
