льність виконавчо розпорядчого типу, здійснювана органами державного управління та спрямована на підвищення ефективності функціонування податкової системи.
Так як основним джерелом формування доходів бюджетної системи виступають податки, то виконання видаткових зобов'язань держави багато в чому залежить від ефективності податкової політики, яка, в свою чергу, забезпечується дієвістю організаційно-правових чинників. Тому управління податковими відносинами організовується державою як керуючим суб'єктом і гарантом дотримання формальних норм поведінки економічних суб'єктів.
Ефективність функціонування механізму справляння податків багато в чому залежить від організаційної структури національної податкової системи і практикою конструювання відносин між державними органами та платниками податків. Реалізація стратегічних цілей податкової політики забезпечується через механізм податкового адміністрування, який передбачає не тільки наявність інституційно встановлених правил справляння податків і примусової мотивації до їх виконання, а й використання економічних важелів, інструментів і стимулів в податковому процесі, а також методів економічного аналізу та прогнозування податкових надходжень.
Податкове адміністрування - найважливіша сфера науково практичних досліджень і методичних дій, що є частиною загальної теорії та практики управління [8].
Метою податкового адміністрування є досягнення максимально можливого ефекту для бюджетної системи щодо податкових надходжень при мінімально можливих витратах, в умовах оптимального поєднання методів податкового регулювання та податкового контролю [10].
Об'єктом податкового адміністрування виступають податкові відносини.
В якості суб'єктів податкового адміністрування можуть виступати державні органи влади і управління, які можна класифікувати так:
податкові органи;
органи, що володіють повноваженнями податкових органів (органи управління державних позабюджетних фондів, фінансові органи, митні органи);
правоохоронні органи (з точки зору економічної безпеки) [15].
Особливість адміністрування майнових податків полягає в необхідності враховувати специфіку правового та економічного у сфері володіння, користування і розпорядження майном. Тобто при адмініструванні майнових податків першочергового значення набувають порядок реєстрації прав на окремі види майна та інформація про зареєстровані права на майно.
Адміністрування майнових податків, організовано з урахуванням порядку проведення податкових перевірок. При цьому податковий контроль грунтується на трьох складових: глибокому і постійному моніторингу економічних і податкових показників платника податків, високій якості предпроверочного аналізу та контрольної роботі [20].
Розглянемо основні функції податкового адміністрування (їх склад представлений на малюнку 1)
Податкове адміністрування притаманне чотири основні функції: планування, контролювання, регулювання та примусу. Для кожної функції характерний свій інструментарій реалізації, тобто сукупність способів, прийомів і методів досягнення поставлених перед нею цілей. Крім того, кожна функція відрізняється специфічним складом органів, що розробляють і реалізують цей інструментарій.
Джерело: [11, с. 96]
Рисунок 1 - Основні функції податкового адміністрування
- податкові органи; 2 - фінансові органи; 3 - органи позабюджетних фондів; 4 - митні органи; 5 - органи внутрішніх справ.
Дані функції відтворюють частину функцій податкового механізму, оскільки податкове адміністрування є найважливішою підлеглою частиною податкового механізму країни, і без цієї частини механізм не може функціонувати. Адміністрування є саме тим «важелем», який приводить в дію весь цей механізм. Недостатньо прийняти якийсь закон, необхідно розробити механізм його реалізації, передбачити адміністративні ресурси виконання, контролю, а в деяких випадках і примусу, тільки тоді закон почне здійсняться.
Функцію податкового планування реалізують фінансові та податкові органи. Основною метою податкового планування є забезпечення обґрунтованих якісних і кількісних параметрів завдань з формування дохідної частини бюджетів різного рівня. Органи позабюджетних фондів здійснюють планування дохідної частини бюджетів відповідних фондів. Основними формами є стратегічне і поточне податкове планування. Основні методи податкового планування: непрямі, засновані на прогнозуванні економічних валових показників; прямі, засновані на прогнозуванні податкових баз по всьому переліку податків; спрощені, засновані на екстраполяції існуючих т...
