фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації;
) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Російської Федерації [10, с. 96].
При визначенні податкової бази, на підставі статті 210 НК РФ, враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
При цьому при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податків такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).
Відповідно до статті 223 НК РФ дата фактичного отримання доходів іншого характеру визначається як день:
) виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
) передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
) сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
Доходи фізичних осіб обкладаються різними податковими ставками, залежно від джерела доходу, зазначеними у статті 224 НК РФ:
. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13% на всі доходи, за винятком нижченаведених.
. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні:
вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг вартістю не більше 4000 рублів (п. 28 ст. 217 НК РФ);
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у статті 214.2 НК РФ;
суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів, якщо позикодавці є взаємозалежними по відношенню до платника податків.
. Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% у відношенні всіх доходів, одержуваних фізособами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
. Податкова ставка у розмірі 9% встановлюється:
? щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізособами, які є податковими резидентами РФ.
? щодо доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям.
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку менш 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля (ст. 225 НК РФ).
Від оподаткування звільняються доходи:
) державні допомоги (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), включаючи допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
) пенсії;
) всі види компенсаційних виплат;
) аліменти, що отримуються платниками податків;
) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування (за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв)
) доходи, що не перевищують суми в 4000 рублів, за податковий період, у вигляді призів, виграшів, подарунків і матеріальної допомоги від роботодавця.
І інші доходи, перелік яких зазначений у статті 217 НК РФ.
Податковим періодом, відповідно до статті 216 НК РФ, визнається календарний рік.
1.2 Порядок розрахунку ПДФО
Податкове законодавство передбачає застосування податкових відрахувань при обчисленні податку на доходи фізичних осіб.
Фізичні особи - податкові резиденти РФ можуть скористатися податковими відрахуваннями щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). При цьому відносно доходів фізичних осіб - податкових резидентів РФ, які оподатковуються за ставкою 9 або 35%, відрахування не застосовуються (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, оподатковуються за ставкою 30% (п. 3 ст....
