татувати тільки саме грубе порушення організацією правил обліку доходів, витрат або об'єктів оподаткування. При цьому неважливо, вплинуло воно на величину податкової бази чи ні.
І тільки якщо буде встановлено, що наслідком такого порушення стало заниження податкової бази, діяння слід кваліфікувати за п. 3 цієї ж статті. податковий правопорушення страхова виплата
Чи не розглядається як податкове правопорушення діяння фізичної особи, що містить ознаки складу злочину, тобто діяння, передбаченого кримінальним законодавством. У такому випадку до винної особи застосовуються заходи відповідальності, встановлені Кримінальним кодексом РФ. Приклад такої ситуації ми вже наводили вище.
Суб'єкт податкового правопорушення Суб'єктом податкового правопорушення, тобто особою, яка вчинила його і підлягає податкової відповідальності, відповідно до ст. 107 НК РФ може бути як фізична особа, так і організація.
Фізична особа може виступати в якості суб'єкта податкового правопорушення, якщо воно досягло шістнадцятирічного віку і є осудною.
Фізична особа визнається неосудним, якщо в момент вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, перебувало в стані, при якому не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану. Доказом такого психічного стану особи служать медичні документи, які за змістом, змісту й даті повинні ставитися до того періоду часу, в якому скоєно податкове правопорушення.
До відповідальності за податкове правопорушення можуть залучатися громадяни Росії, іноземні громадяни та особи без громадянства.
В якості суб'єкта окремих податкових правопорушень можуть виступати тільки ті фізичні особи, які мають податковий статус індивідуального підприємця. Так, не залучаються до відповідальності за ухилення від взяття на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ) фізичні особи, які не здійснюють підприємницьку діяльність, а також які не є приватними нотаріусами, приватними охоронцями, приватними детективами.
Податковий кодекс РФ в ст. 11 визначає поняття «організації» через визначення російських організацій і іноземних організацій як учасників податкових правовідносин.
Російські організації - це всі юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Росії. Вони зізнаються суб'єктами податкових правопорушень незалежно від їх організаційно-правових форм. Філії, представництва, інші відокремлені підрозділи російських організацій не виступають в якості самостійних суб'єктів податкового правопорушення, оскільки відповідно до Податкового кодексу РФ не є організаціями.
Іноземні організації - це іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Всі вони можуть бути суб'єктом податкового правопорушення, зі досконалого на території Росії.
Податковий кодекс РФ не називає серед суб'єктів податкового правопорушення посадових осіб організації, у тому числі керівника та головного бухгалтера. Однак при наявності в діях (бездіяльності) посадових осіб ознак адміністративного правопорушення чи злочину вони підлягають відповідному відповідальності незалежно від притягнення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення Вина суб'єкта, як вказувалося раніше, є обов'язковим елементом складу будь-якого правопорушення, в тому числі і податкового.
Податковий кодекс РФ виділяє дві форми вини правопорушника - умисел і необережність. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер свого діяння і бажала або свідомо допускав настання шкідливих по наслідків такого діяння (п. 2 ст. 110 НК РФ).
Усвідомлення протиправності означає обізнаність особи про те, що діяння, які вона вчиняє, порушують податкове законодавство та заборонені їм під страхом відповідальності. Правопорушник, діючий навмисне, може активно бажати настання шкідливих наслідків, а може ігнорувати їх, свідомо припускаючи при цьому їх наступ.
Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру свого діяння або шкідливий характер наслідків, що настали, хоча повинна була і могла це усвідомлювати (п. 3 ст. 110 НК РФ).
Як бачимо, закон встановлює обов'язок особи усвідомлювати протиправний характер свого діяння і можливих наслідків, хоча в даному випадку правопорушник не вважає свої дії або бе...
