здіяльність порушенням норм податкового законодавства. Навпаки, він помилково вважає їх правомірними, не суперечать закону.
Суб'єкт не тільки не прагне до шкідливих наслідків, він взагалі не думає про можливість їх настання. Однак закон виходить з того, що йому належить діяти відповідально, спираючись на норми права, всебічно аналізувати свою поведінку, при ухваленні рішення враховувати можливі наслідки своїх дій (бездіяльності). Тому незнання встановлених законом обов'язків, недбале до них ставлення, відсутність належної передбачливості не може служити виправданням неправомірних дій (бездіяльності).
Однак більшість складів податкових правопорушень сформульовані без вказівки на яку-небудь конкретну форму вини.
Тому, як правило, для кваліфікації податкового правопорушення не має значення, відбувалося воно навмисно або необережно. Так, платник податку може не подавати заяву про взяття на облік в податковому органі з різних причин:
знає про цю обов'язки і не бажає потрапляти в поле зору податкових органів, щоб у майбутньому не платити податки;
знає про цю обов'язки, але ігнорує її, вважає несуттєвою, що не має значення, поки він не веде підприємницької діяльності;
взагалі не знає про існування у нього цього обов'язку.
Незважаючи на різне ставлення платника податків до своїй бездіяльності, у даній ситуації воно в будь-якому випадку підпадає під ознаки складу правопорушення, передбаченого ст. 116 НК РФ. Однак деякі податкові правопорушення можуть бути здійснені тільки з однією формою вини. Як приклад наведемо ст. 122
НК РФ, п. 3 якої передбачає відповідальність за несплату або неповну сплату сум податку, вчинені навмисно. Отже, те саме діяння, вчинене з необережності, слід кваліфікувати за. 1 цієї ж статті.
Особливості провини організацій
Вина як психічне ставлення суб'єкта до свого діяння передбачає, що правопорушник володіє свідомістю і волею. Наявність цих якостей у фізичних осіб не викликає сумнівів. Говорити ж про суб'єктивний, психічному відношенні організацій до своєї поведінки та її наслідків можна лише вельми умовно.
Враховуючи, що організація також може бути суб'єктом податкового правопорушення, законодавець встановив, що вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається залежно від вини її посадових осіб або її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Такий підхід до встановлення і доведенню вини суб'єкта правопорушення є новим в російському законодавстві.
Здається, обране законодавцем рішення питання про вини організації пояснюється тим, що юридична особа виступає учасником правовідносин через дії своїх уповноважених осіб.
Саме їх діями організація набуває права і приймає на себе обов'язки. Відповідно, і протиправні діяння організації будуть обумовлені поведінкою її представників, якими, як правило, є посадові особи, у тому числі керівник, головний бухгалтер.
Слід, однак, зауважити, що положення Податкового кодексу РФ про вини організації породжують суперечки серед юристів, оскільки в певних випадках можуть викликати серйозні труднощі у правозастосовчій практиці. Наприклад, як визначити форму вини платника податків-організації, якщо при здійсненні податкового правопорушення бухгалтер діяв навмисно, а керівник необережно? Швидше за все, з часом практика виробить підходи до вирішення цього та інших складних питань застосування норм Податкового кодексу РФ про встановлення провини організації у вчиненні податкового правопорушення.
Обставини, що виключають провину у вчиненні правопорушення
Податковий кодекс РФ прямо вказує, що за певних обставин особа є невинуватою у вчиненні суперечать закону дій чи бездіяльності. Обставиною, що виключає провину особи у вчиненні податкового правопорушення, є вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин.
У таких ситуаціях порушення правових приписів відбувається поза волею особи, є наслідком не дій чи бездіяльності конкретного винуватця, а обставин непереборної сили (стихійних лих, пожеж, аварій). Тому вчинення неправомірних діянь в надзвичайних і об'єктивно невідворотних ситуаціях, коли особа позбавлена ??права вибору, не визнається податковим правопорушенням.
Так, платник податків не буде піддаватися відповідальності за неподання податкової декларації, якщо в результаті землетрусу буде знищено все майно і документація організації. Або ж можна притягнути організацію до відповідальності з...
