на паливно-мастильні матеріали, які крім фіскальної функції виконують ще й роль платежу за користування автошляхами, і способу корекції негативних екстерналій.
Третя група включає в себе акцизи на так звані люксові товари і, як правило, не має цілеспрямованої фіскальної функції. Більшою мірою даний вид акцизу покликаний грати перераспределительную роль, так як основними споживачами люксових товарів є більш заможні громадяни.
Обкладання акцизами певних товарів, що вважаються шкідливими, або асоціюються з негативними побічними явищами (тютюнові вироби та алкоголь, а також, наприклад, бензину і пального, споживання яких пов'язане із забрудненням атмосфери) може частково перешкодити їх споживанню. Такі непрямі результати можуть стати додатковим ефектом від впровадження податку, проте більшість акцизів вводяться, як це і повинно бути, для отримання податкових надходжень. Для досягнення цієї мети акцизи повинні бути:
Прості як в організації, так і в застосуванні, що досягається за рахунок підтримки мінімального переліку підакцизних товарів.
В даний час більшість країн обмежило список підакцизних товарів тютюном, алкоголем і певним асортиментом нафтопродуктів.
Доходи від цих товарних груп високі, коло їхніх виробників щодо вузький і більшість товарних категорій чітко визначені.
Ставки податку не повинні бути занадто високі. Якщо ж місцеві акцизи значно вище відповідних податкових ставок в сусідніх країнах, проблемою може стати контрабанда.
Крім того, якщо ставки акцизів занадто високі, може зрости нелегальне виробництво, особливо кустарне виробництво алкогольних товарів. Подібне виробництво може стати небезпечним для громадського здоров'я, стурбованість яким і було однією з причин введення податку.
Податок повинен стягуватися якомога раніше в ланцюжку нарахування доданої вартості, тобто він повинен стягуватися або в момент перетину митного кордону країни, або в момент виробництва (або відвантаження).
Акцизи має ряд переваг і недоліків.
Для виявлення переваг і недоліків застосування акцизів необхідно звернутися до основних принципів оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень. Вони по праву вважаються фундаментом теорії податків і не втратили актуальності і значущості в даний час. Чотири правила А.Смита зводяться до наступного:
1. Правило рівномірності.
2. Правило визначеності (популярності).
3. Правило зручності.
4. Правило економності.
Саме з цих чотирьом критеріям, необхідно виявляти переваги і недоліки акцизного оподаткування.
Основним недоліком непрямих податків, у тому числі акцизів, більшість економістів вважає їх регресивний характер, непряме «відповідність із податкоспроможності платника», тобто по суті порушення правила рівномірності.
Дійсно, для осіб з різним рівнем доходу, які купують один і той же товар, відношення суми сплаченого податку до доходу буде різним, причому нижче воно буде у особи з більш високим рівнем доходу. Для прямих же податків (за винятком реальних, тобто тих, якими обкладаються конкретні види майнових цінностей - земля, будинок, цінні папери і т.д.) характерна пряма залежність між зростанням прибутку та часткою податку.
Платники прямих податків та особи, на яких покладено обов'язок по внесенню до бюджету сум побічних податків, точно знають ставку податку, час та спосіб його сплати, то сплата непрямих податків, у тому числі акцизів, для реальних платників (покупців) носить неявний характер, що на перший погляд вступає в протиріччя з правилом визначеності (популярності).
У минулому економісти сходилися на думці, що непрямі податки «населення відчуває найменше, тому що в цьому випадку до нього не пред'являють прямого, формальної вимоги про сплату. Вони можуть бути так спритно влаштовані, що населення навіть не помітить, що воно їхсплачує ».
Говорячи про переваги і недоліки стягнення акцизів з погляду правила зручності необхідно чітко розділити платників податків, що вносять податок до бюджету і реальних платників акцизів - покупців.
Для реальних платників акцизи менш чутливі, ніж податки на дохід або майно, оскільки не вимагають сплати щодо великої суми, а стягуються в основному невеликими сумами, але з меншими часовими інтервалами. Сплата акцизів реальними платниками проводиться тільки в ті моменти, коли у платника є гроші, так як на їх наявність вказує сам факт придбання товару, оподатковуваного акцизом. Для платників податків, що вносять платежі за акцизами бюджет, також може виникати істотна нез...
