ручність за часом, так як обкладання акцизами пов'язано не з доходами платника податків, а з рухом товарів, внаслідок чого платник повинен буде сплатити податок навіть у тому випадку, якщо він не має доходів на встановлений законом момент сплати податку.
Розглянемо фіскальні переваги акцизного оподаткування:
По-перше, при акцизний обкладанні час сплати податку відповідає часу реалізації товарів (робіт, послуг), тоді, як мобілізація до бюджету прямих податків зазвичай здійснюється пізніше фактичного отримання доходу. По-друге, ухилитися від сплати податків на споживання набагато важче, ніж від сплати податків на дохід або майно, оскільки перші включені в ціну товарів (робіт, послуг), а приховати витрати на їх придбання практично неможливо.
По-третє, платник податку - продавець оподатковуваних товарів (робіт, послуг) зобов'язаний перерахувати до бюджету суму акцизів навіть у разі відсутності прибутку. Це важливо в ситуації економічної нестабільності, коли більшість підприємств є збитковими і гостро стоїть проблема забезпечення стійких надходжень до бюджету.
Завдяки фіскальним і іншим пріоритетами, особливо можливість оподаткування малозабезпечених верств населення, до кінця XIX століття податки на споживання (в основному акцизи) займали провідне місце в податкових системах найбільш розвинених держав. Так, у Франції надходження від них в 3 рази перевищували доходи від податків на дохід і майно, у Великобританії більш ніж в 2 рази, у Німеччині та Італії - майже в 2 рази.
. 2 Поелементна характеристика акцизів
Акциз є різновидом непрямих податків на товари переважно масового споживання, включається в ціну продукту і перекладається на кінцевого споживача.
Як і будь-який податок, акциз повинен містити в собі обов'язкові елементи податку, такі як платник податків податку, об'єкт оподаткування, податкова база, податкова ставка, порядок обчислення, податковий період, порядок сплати, строк сплати податку.
Розглянемо вищевказані елементи більш докладно:
1. Платниками податків акцизу у відповідність до ст. 179 НК РФ зізнаються:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, які визначаються відповідно до митного законодавства Митного союзу і законодавством Російської Федерації про митну справу.
. Стаття 182 НК РФ визнає об'єктом оподаткування певний перелік операцій, скоєних з підакцизними товарами. До них відносяться як операції з реалізації на російській території платниками податків вироблених ними підакцизних товарів, операції з отримання та оприбуткуванню підакцизної продукції, окремі види передачі підакцизних товарів, у тому числі на давальницькій основі, операції з переміщення підакцизних товарів через митний кордон РФ.
Згідно ст. 182 НК РФ, реалізацією підакцизних товарів визнається передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній або безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті.
Об'єктом оподаткування акцизами визнаються і деякі операції з передачі на території РФ вироблених підакцизних товарів:
передача підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, власнику зазначеної сировини яким іншим особам;
передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;
передача особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
передача підакцизних товарів для переробки на давальницькій основі;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства;
Ряд операцій з підакцизної продукцією підлягає звільненню від оподаткування. До таких операцій відповідно до ст. 183 відносяться:
реалізація підакцизних товарів на експорт;
передача підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів між підрозділами однієї організації (за умови, що ці підрозділи не є самостійними платниками податків);
первинна реалізація конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних і ( або) податкових органів або знищення;
в...
