органами державної влади або місцевого самоврядування для зарахування до бюджетної системи (або в зазначених законодавством випадках - позабюджетні державні та муніципальні цільові фонди) з визначенням його розміру та термінів сплати. [8]
Для з'ясування поняття податку більше значення має встановлення системи елементів податку.
Слід зазначити, що в законодавстві і теорії податкового права немає єдиного підходу до визначення структури моделі податку. Згідно зі ст. 17 НК РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і строки сплати податку, а в необхідних випадках можуть передбачатися податкові пільги. [9] При цьому елементи податку іменуються елементами оподаткування. Тобто Податковий кодекс не поділяє поняття елементи податку та елементи оподаткування. Крохіна Ю.А. говорить про правовий механізм податку і виходить з того, що правовий механізм податку регулюється шляхом закріплення імперативного набору елементів, які визначають зміст та особливості реалізації податкового обов'язку. Вона виділяє основні, додаткові і факультативні елементи правового механізму податку. [10] Пепеляєв С.Г. вводить поняття юридичного складу податку і вказує, що встановити елемент юридичного складу податку - значить прийняти (затвердити, узаконити) що-небудь у якості однієї з підстав виникнення податкового зобов'язання або способу його виконання. Всі елементи юридичного складу податку він об'єднує у дві групи: істотні (або сутнісні) і факультативні. [11]
Наукою не вироблено єдиного критерію віднесення елементів податку до тієї чи іншої групи, і часом елементами податку названі такі одиниці, які відносяться до інших систем. Разом з тим треба відзначити, що перераховані в ст. 17 НК РФ елементи податку (платник податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок сплати податку, терміни сплати податку) визнаються авторами як основні, хоча і з невеликими змінами в цьому переліку. Що стосується додаткових і факультативних елементів, то тут так ж відсутня єдина думка. Так Крохіна Ю.А. називає в числі факультативних ведення спеціальних кадастрів по майнових податках і специфічних реєстрів, бандерольний спосіб сплати, а серед додаткових: серед додаткових елементів виділяє: податкові пільги; предмет, база, одиниця оподаткування; джерело сплати податку; метод, терміни і спосіб сплати податку; особливості податкового режиму; бюджет або фонд надходження податку; особливості податкової звітності. [12]; Пепеляєв С.Г. вказує на такі елементи, як відповідальність за податкові правопорушення і податкові пільги. [13]
Іванова В.М. пропонує виділити дві групи елементів. У першу групу повинні об'єднуються загальні елементи, без яких юридична конструкція податку не може бути повною, сплата податку можливої вЂ‹вЂ‹і відповідно закон про податок не несе достатньої інформації для платника податків та податкових органів. У складі загальних елементів юридичної конструкції податку вона виділяє дві підгрупи елементів: основні та допоміжні. До основних відносяться ті елементи, кожен з яких прописується чітко в окремій нормі закону (платник податків, об'єкт оподаткування, предмет оподаткування, податкова база, ставка податку, податковий період, порядок обчислення податку, порядок сплати податку, терміни сплати податку, способи сплати податку). Допоміжні елементи (одиниця оподаткування, джерело податку, носій податкового тягаря) можуть визначатися в тих же нормах, в яких прописані основні елементи, тобто без їх окремої регламентації в законі. [14]
У другу групу елементів юридичної конструкції податку входять додаткові елементи, без яких податковий платіж може відбутися - вони лише обумовлюють особливості внесення податкового платежу до бюджету платником податків. Це податкові пільги, звітний період, відповідальність платника податків. [15]
Остання точка зору представляється найбільш повної і обгрунтованої, оскільки є найбільш систематизованої і логічно вибудуваної. Крім того, законодавче закріплення поняття елементів податку та характеристики самих елементів сприяло б більш чіткому визначенню поняття податку в цілому, а, отже і поняттю системи податків і зборів.
1.2. Класифікація податків.
Податки можна класифікувати за різними підставами. Якщо взяти за основу суб'єкт оподаткування (платника податків), то можна підрозділити податки на податки з організацій і податки з фізичних осіб. Основні податки з організацій: податок на додану вартість, податок на прибуток організацій та інші. У числі податків з фізичних осіб можна назвати податок на доходи фізичних осіб.
За способом стягнення або вилучення податки поділяються на:
прямі - більш активно впливають на процес виробництва. До прямих...
