податків.
Податки в їх сутності та змісті на практиці постають у вигляді різноманітних форм з безліччю національних особливостей, які в сукупності утворюють податкові системи різних країн.
1. Поняття податкової системи держави та її структурні елементи
Податкова система, в її узагальненому розумінні - це сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави відповідно до національного законодавства; принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування; норм і правил, що визначають правомочності і відповідальність учасників податкових правовідносин [13, с. 22]. p> Головним органічно пов'язаним елементом податкової системи є податковий механізм. Він являє собою сукупність усіх засобів і методів організаційно- правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. За засобам податкового механізму реалізується податкова політика держави, формуються основні кількісні та якісні характеристики податкової системи, і її основна спрямованість на вирішення конкретних соціально - економічних завдань. p> Найбільш значиму роль у податковому механізмі грає податкове законодавство, встановлює конкретний механізм оподаткування, тобто порядок обчислення того чи іншого податку (рівні податкових ставок, система пільг, порядок обчислення оподатковуваної бази, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків). Змінюючи механізм оподаткування, можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків. У найпростішому випадку це досягається шляхом зміни ставок найбільш значущих податків. Однак у світовій практиці звичайно використовується інший спосіб: система податків та рівні ставок змінюються, як правило, лише у випадках крайньої необхідності, однак досить часто переглядаються системи пільг.
Реальне позитивний вплив податкової системи, практично застосовуваної в тому чи іншій державі, можливо лише при дотриманні ряду науково обгрунтованих і апробованих положень-принципів її побудови.
Існують загальні принципи, що дозволяють створити оптимальні податкові системи. Ці принципи різноманітні і численні, в теж час в їх числі можна виділити найбільш важливі [6, с. 54]. p> У першу чергу необхідно виділити принцип рівності і справедливості. Розподіл податкового тягаря має бути рівним, тобто кожен платник податків повинен вносити справедливу частку в державну скарбницю.
І юридичні, і фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних ними під заступництвом і за підтримки держави. Але обкладання податками повинні бути загальним і рівномірно розподілятися між платниками податків.
У світовій практиці існує два підходи до реалізації принципу рівності і справедливості [12, с. 33].
Перший підхід полягає в забезпеченні вигоди платника податків. Відповідно до цього підходу - сплачувані податки відповідають тим вигодам, які платник податків отримує від послуг держави, тобто, платнику податків повертається частина сплачених податків шляхом виплат з бюджету різного роду компенсацій, трансфертів, фінансування освіти, охорони здоров'я і т. д., і т. п. Таким чином, в даному випадку має місце зв'язок зазначеного підходу зі структурою витрат бюджету.
Другий підхід в реалізації принципу рівності і справедливості полягає в здатності платника податків платити податки. У даному випадку цей підхід не прив'язаний до структури витрат бюджету. Кожен платить свою частку в залежності від платоспроможності. p> У побудові податкових систем ці два підходи, як правило, поєднуються, що забезпечує найбільш сприятливі умови для реалізації цього найважливішого принципу побудови податкової системи.
Багато вчені і практики виділяють принцип ефективності оподаткування , який увібрав в себе ряд досить самостійних принципів, об'єднаних загальною ідеологією ефективності [11, с. 70]:
- податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або, принаймні, цей вплив має бути мінімальним;
- податкова система повинна сприяти проведенню політики стабілізації та розвитку економіки країни;
- не повинні встановлюватися податки, що порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни. Тому не мають права на існування податки, які можуть прямо або побічно обмежувати вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів або інакше обмежувати або створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій;
- податкова система повинна виключати можливість експорту податків. У зв'язку з цим не повинні встановлюватися регіональні або місцеві податки для формування доходів якого суб'єкта Федерації або муніципального освіти в країні,...
