оподаткування, відповідно до якої податках відводилася суто фіскальна роль поповнення доходів государства.
Основоположником класичної теорії оподаткування прийнято вважати А. Сміта. У своїй монографії В«Дослідження про природу і причини багатства народівВ», що вийшла в світ більше двох століть тому, А. Сміт дав визначення поняття податкової системи, встановив необхідні умови для її формування і висунув 4 основних принципу оподаткування: рівномірність, визначеність, зручність сплати та дешевизна податкового адміністрування.
На основі чотирьох принципів Адама Сміта оподаткування до теперішнього часу склалися два реальні принципу (концепції) оподаткування.
Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки, пропорційно тим вигодам, які вони отримали від держави. Логічно, що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів і послуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництва цих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансується головним чином на основі цього принципу.
Другий принцип передбачає залежність податку від розміру отримуваного доходу, тобто фізичні та юридичні особи, які мають більш високі доходи, виплачують і великі податки і навпаки.
Раціональність даного принципу полягає в тому, що існує, природно, різниця між податком, який стягується з витрат на споживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть в невеликій мірі утримується з витрат на предмети першої необхідності.
Найбільш відомими є теорія вигоди, обміну еквівалентів, послуги-відплати.
Теорія обміну послуг відповідала умовам середньовічного ладу. Державне господарство харчувалося тоді доходами з доменів (державне майно: ліси, земля), надходженнями податків В«купуваласяВ» захист уряду.
Теорія вигоди виникла в епоху просвітництва, коли податок став розглядатися як плата, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки [15, с.34].
А. Сміт першим досліджував економічну природу податку з властивою йому двоїстістю. З одного боку, він вважав, що державні витрати мають непродуктивний характер. З іншого боку, можна укласти, що теорія непродуктивності державних послуг не заважає А. Сміту визнавати податок справедливою ціною за оплату послуг державі. Але А. Сміт обмежує сферу дії податку: В«Тільки витрати на громадську оборону і на підтримання гідності верховної влади повинні покриватися податками, всі інші витрати повинні оплачуватися спеціальними митами В».
Подальший розвиток вчення А. Сміта отримало в працях найвизначніших західних економістів того часу: Д. Рікардо, Дж. Мілля і деяких ін Разом з тим всі теоретичні міркування і наукова полеміка тих років зводилися, як правило, лише до того, щоб виконання податками їх основного приречення - поповнення державної скарбниці - здійснювалося на принципах рівності і справедливості. Природно, що подібне теоретичне обгрунтування ролі та місця податків не могло не змінитися в силу того, що відбувалося протягом багатьох десятиліть і навіть століть ускладнення економічних відносин і пов'язаної з цим необхідності посилення регулюючої ролі держави. Внаслідок цього з'явилися нові наукові теорії оподаткування, серед яких найбільш істотну роль у формуванні податкової політики країн з розвиненою ринковою економікою зіграли два основних напрямки економічної думки: кейнсианское і неокласичний.
Основоположником кейнсіанської теорії оподаткування є англійський економіст Дж.М. Кейнс (1883-1946), изложивший її основні положення в книзі В«Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей В». Дж. М. Кейнс у своїй праці обгрунтував необхідність втручання держави в процеси регулювання економіки, заснованої на ринкових відносинах.
Концепція Дж.М. Кейнса виходить з того, що високі темпи розвитку економіки мають базуватися на розширенні місткості ринку і пов'язаному з ним збільшенні масового споживання, тому втручання держави здійснюється по лінії досягнення ефективного попиту. На відміну від своїх попередників, які вважали основою національного багатства одну лише ощадливість, Дж.М. Кейнс обгрунтував важливу роль у досягненні цієї мети ще й підприємливості. За його теорії, економічне зростання залежить від наявності достатніх заощаджень, але тільки в умовах повної зайнятості. В іншому випадку навіть наявність достатніх заощаджень не гарантує зростання виробництва, оскільки вони в цьому випадку є пасивним доходним джерелом і не використовуються в якості інвестиційного джерела. Серйозна роль, по Дж.М. Кейнсом, в регулюванні цих процесів відводиться податках. Щоб заощадження стали генератором економічного зростання, їх треба вилучати за допомогою податків і через бюджетну систему використовувати в якості ресурсу для інвестицій. Виходячи з цього постулату, основоположник кейнсіанства обгрунтував необхідність досить високих і прогресивних ставок оподаткування. На його думку, прогресивна податкова система повинна...
