зичних осіб, що надходять державі у наперед встановлених законом розмірах та у визначені законом терміни. Податки являють собою ту частину фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням грошових доходів держави, необхідних йому для виконання відповідних функцій. За рахунок податкових надходжень формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і в бюджетах позабюджетних фондів. Податки є об'єктивною необхідністю, бо обумовлені потребами поступального розвитку суспільства.
Податок на додану вартість (ПДВ) - є федеральним, непрямим одним з найбільш важливих і в той же час найскладніших для обчислення податків. В основу обчислення цього податку покладено поняття "Доданої вартості", яке неоднозначно трактується в різних країнах світу.
У західній концепції ПДВ об'єктом податку є додана вартість. Вона являє собою вартість, яку, наприклад, виробник в обробному виробництві, підприємець у сфері розподілу, агент реклами, перукар, фермер і т.д. додають до вартості сировини, матеріалів або до вартості тих товарів і продуктів, які він придбав для створення нового виробу і послуги.
У російській концепції податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу [1].
Перший елемент будь-якого податку, в тому числі і ПДВ - визначення суб'єкта оподаткування. Поняття "платника" є одним з центральних у системі податку на додану вартість. Воно позначає податкового суб'єкта, під контролем якого знаходяться всі економічні об'єкти - товари, послуги, що підлягають оподаткуванню цим податком. Тільки цей суб'єкт несе відповідальність перед податковими органами, веде відповідний бухгалтерський облік, має право на залік авансового податку, зобов'язаний виставляти рахунки на вимогу своїх клієнтів, виділяючи суму податку в рахунку окремим рядком, має право на окремі пільги з податку, і тільки оборот цього суб'єкта підлягає обкладенню ПДВ.
Стаття 143 НК РФ визначає коло осіб, які є платниками ПДВ. В якості таких названі організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, зумовлені Відповідно до Митного кодексу Російської Федерации.
Платники податків, як організації, так і індивідуальні підприємці, при дотриманні умов, встановлених НК РФ, можуть отримати звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ.
Звільнення виробляється на строк, що дорівнює дванадцяти послідовних податкових періодів (Місяцях). Після закінчення цього терміну платники податків можуть представити документи з проханням про продовження звільнення.
Приклад 1. У січні, лютому і березні 2008 р. податкова база по ПДВ у підприємства "Н" склала відповідно 500 000 руб., 400 000 руб., 700 000 крб. 15 квітня 2008 р. підприємство "Н" представило в податкові органи документи, необхідні для отримання податкового звільнення (заява і відомості, що підтверджує право на податкове звільнення).
За рішенням податкового органу з квітня 2008 р. підприємство "Н" було звільнене від сплати до бюджету ПДВ з оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг). Останній податковий період, в якому буде діяти дане звільнення від сплати, - березень 2009 м.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів (Робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
При виникненні об'єкта обкладення при вчиненні даних господарських операцій платники податків обчислюють і сплачують ПДВ до бюджету в загальновстановленому порядку.
При оформленні облікових документів і рахунків-фактур при реалізації товарів (робіт, послуг) платники, отримали податкове звільнення, не виділяють суму ПДВ. На цих документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ) "(п.5 ст.168 НК РФ). У разі, якщо платник податків, звільнений від сплати податку, виставить рахунок-фактуру з виділенням ПДВ, то ця су...
