ма податку в повному обсязі повинна бути сплачена ним до бюджету (п.5 ст.173 НК РФ).
Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (п.4 ст.346.26 гл.26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності ").
В якості самостійного об'єкта обкладення ПДВ Податковий кодекс називає операції з виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Раніше операції з виконання будівельно-монтажних робіт господарським способом не виділялися в якості самостійного об'єкта обкладення ПДВ. Вони підлягали оподаткуванню в рамках оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу. В даний час, об'єкт оподаткування ПДВ виникає при виконанні будь-яких будівельно-монтажних робіт для потреб підприємства (Не для сторонніх замовників), незалежно від джерела фінансування цих робіт.
Об'єктом оподаткування податком також є операції з передачі на території РФ товарів (Виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування.
Таким чином, друга частина НК РФ дозволила спірне питання про необхідність обчисленню в сплати до бюджету ПДВ при передачі товарів, робіт, послуг всередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу. Оскільки об'єкт оподаткування ПДВ виникає тільки в разі реалізації товаров (робіт, послуг) на території РФ, то значення для правильного формування об'єкта обкладення ПДВ мають глави 21 НК РФ, визначають місце реалізації товаров (робіт, послуг). Місцем реалізації товарів визнається територія РФ (ст.147 НК РФ), якщо:
1) товар знаходиться на території РФ і не відвантажується і не транспортується. При цьому, ймовірно, мається на увазі, що товар не відвантажується і не транспортується за межі РФ.
2) товар у момент початку відвантаження * або транспортування знаходиться на території РФ.
Приклад 2. Підприємство "А" реалізує норвезькому контрагенту металопрокат. Продукція транспортується покупцеві з території РФ. Відповідно до умовами договору право власності на продукцію переходить до покупцеві на території Норвегії. Оскільки відвантаження продукції здійснюється з території РФ, отже, місцем реалізації продукції є РФ.
3) монтаж, установка або складання товару проводиться на території РФ, у випадках, коли ці товари не можуть бути з технічних, технологічних або інших аналогічних причин доставлені отримувачу інакше, як в розібраному або незібраному вигляді.
Місцем здійснення діяльності покупця (продавця) послуг відповідно до вимог НК РФ вважається територія РФ у разі фактичного присутності покупця (продавця) послуг на території РФ на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця. За відсутності державної реєстрації - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організації, місця знаходження постійного представництва (якщо послуги надані через постійне представництво), місця проживання фізичної особи [2].
Приклад 3. ТОВ уклало договір з юридичною особою, зареєстрованою в Німеччині, що не мають представництва в РФ. Предметом договору є те, що виконавець надає послуги з підключення та налаштування нових серверів, підключенню користувачів, інсталяції програмного забезпечення і т.д. Додаткова інформація - для даних робіт було придбано спеціальне комп'ютерне обладнання. ФГФ проводить ці роботи в орендованому офісі (комп'ютерна мережа була вже проведена). Відповідно до пп.2 п.1 ст.148 НК при обчисленні ПДВ місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія РФ, якщо роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном ... знаходяться на території РФ. До таких робіт (послуг) відносяться, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт і технічне обслуговування. Отже, місцем реалізації робіт (послуг), що надаються німецькою організацією в даній ситуації, є територія РФ, у зв'язку з тим, що розглянуті роботи (послуги) безпосередньо пов'язані з рухомим майном (сервери, комп'ютери), яке знаходиться на території РФ (Москва).
Згідно п.1 ст.161 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. При цьому податкова ставка визначається як процентне відношення 18% до 118% (п.4 ст.164 НК РФ). Однак, як зазначено в листі Мінфіну Росії від 24 березня 2006 N 03-04-03/07:...
