і підприємці, зареєстровані в встановленому порядку. p> У ст. +11 НК РФ роз'яснено, що під фізичними особами слід розуміти (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):
- громадян РФ;
- іноземних громадян;
- осіб без громадянства.
При цьому неповнолітні діти також є платниками ПДФО, однак від їх імені в податкових правовідносинах можуть виступати їх законні представники, у Зокрема батьки (Лист Мінфіну Росії від 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС Росії від 23.04.2009 N 3-5-04/495). p> Чи не варто також забувати, що до фізичних осіб відносяться і індивідуальні підприємці (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Платниками ПДФО визнаються дві категорії фізичних осіб (п. 1 ст. 207 НК РФ):
1) фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
2) фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи в РФ.
Хто такі податкові резиденти:
Перш все, звернемо увагу, що наявність (відсутність) у фізичної особи громадянства РФ не має значення при визначенні його статусу як податкового резидента РФ. Іншими словами, податковими резидентами РФ можуть бути визнані і іноземний громадянин, та особа без громадянства. У свою чергу, російський громадянин може не бути податковим резидентом РФ (Лист Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС Росії від 23.09.2008 (N 3-5-03/529). Аналогічним чином при визначенні статусу податкового резидента РФ не мають значення такі факти, як місце народження та місце проживання фізичної особи.
<1> Запитання набуття і припинення громадянства РФ регулюються Федеральним законом від 31.05.2002 N 62-ФЗ "Про громадянство Російської Федерації". Про те, хто такі податкові резиденти, йдеться в п. 2 ст. 207 НК РФ. Це фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Важливо пам'ятати, що незалежно від часу фактичного перебування в Росії податковими резидентами РФ визнаються:
- російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном;
- співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Таким чином, на зазначену категорію фізичних осіб тимчасові обмеження, встановлені ст. 207 НК РФ, не поширюються. p> Порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб регулюється ст. 225 НК. Загальна обчислена сума податку визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при отриманні доходів, які оподатковуються різними податковими ставками, - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, визначаються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. Сума ПДФО визначається в повних рублях (сума менше 50 коп. відкидається, а 50 коп. і більше округлюється до повного рубля). Податкова база по ПДФО визначається як сукупний трудовий дохід платника податків та податкова база зменшуються на передбаченому податковим законодавством (ст. 218 - 221 НК) відрахування, які поділяються на чотири групи. Загальні умови визначення податкової бази см. (таб. № 1)
Таблиця № 1
Податкова база Сума всіх доходів, Сума податкових
За ПДФО = Підлягають оподаткуванню - вирахувань
В
Всі відрахування зменшують суму доходу, оподатковуваний виключно за ставкою 13%
Якщо сума податкових відрахувань про податковому періоді виявиться більше суми доходу, оподатковуваних 13%-ної ставкою, податкова база приймається, рівною нулю.
На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів у цьому податковому періоді не переноситься, за винятком майнового відрахування по сумах, витрачених на нове будівництво, придбання житлового будинку або квартири.
Податкові відрахування відіграють для платника податків значиму роль в законній мінімізації оподатковуваних доходів та зменшення сум сплачуваних податків. Розглянемо докладніше кожну групу податкових відрахувань.
Стандартні податкові відрахування визначені у ст. 218 НК. p> У розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії осіб:
1. При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1) у розмірі 3 000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:
осіб, отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;
2) податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюєть...
