у представляє один з основних напрямків фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування. У результаті здійснення державою та органами місцевого самоврядування правотворчої діяльності та утворюються джерела податкового права;
2) вони являють собою форму існування податкових норм, тобто зовнішнє об'єктивувати вираз загальнообов'язкових правил поведінки суб'єктів у податкових відносинах. Форма джерела податкового права містить знання про чинному законодавстві, регулюючому податки і збори.
Нормативні правові акти про податки і збори мають певні особливості вступу до законну силу. Згідно із загальним правилом акт податкового законодавства може набути чинності при одночасній наявності наступних двох умов процедурного характеру:
не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування;
не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку. p> З урахуванням дотримання названих умов в самому акті про податки або збори встановлюється конкретна дата вступу його в законну силу.
Крім того, акти, що передбачають нові податки чи збори, повинні відповідати додатковій вимозі. Подібні нормативні правові акти вступають в законну силу не раніше першого січня року, наступного за роком їх ухвалення, але в будь-якому випадку не раніше закінчення місячного терміну з моменту їх офіційного опублікування.
Офіційними джерелами опублікування нормативних актів про податки або збори служать В«Збори законодавства Російської ФедераціїВ», В«Російська газетаВ» і В«Парламентська газетаВ». Згідно зі ст. 57 Конституції В«закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають В».
У Постанові Конституційного Суду РФ від 24.10.1996 № 17-П В«У справі про перевірку конституційності частини першої статті другої Федерального закону від 7 березня 1996 року В«Про внесення змін до Закону Російської Федерації" Про акцизи "В» особливо підкреслюється, що положення ст. 57 Конституції, по-перше, обмежує законодавця в можливості додання закону зворотної сили, по-друге, гарантує конституційне право на захист від надання зворотної сили законам, що погіршує становище платників податку, в тому числі на підставі норми, що встановлює порядок запровадження таких законів у дію.
Положення ст. 57 Конституції отримало розвиток в НК, згідно з п. 2 ст. 5 якого акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення податкового законодавства, встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище учасників податкових правовідносин, зворотної сили не мають.
У Постанові Конституційного Суду РФ від 08.10.1997 № 13-П В«У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року "Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі "В» зазначено, що конституційне вимога про неприпустимість надання зворотної сили законам, що встановлює нові податки або погіршує становище платників податків, поширюється на федеральні закони, так і на закони суб'єктів РФ. У даній постанові Конституційний Суд РФ чітко обгрунтував позицію, згідно з якою неприпустимі не тільки надання законам про податки зворотної сили шляхом прямої вказівки про це в законі, а й видання законів за своїм змістом мають зворотну силу. У рівній ступеня неприпустимо додання таких законів зворотної сили в актах офіційного чи іншого тлумачення або правозастосовча практика.
Разом з тим конституційно встановлену заборону на додання законам про податки і збори зворотної сили діє тільки щодо правових норм, які погіршують становище фіскально-зобов'язаних осіб. Подібна позиція чітко відображена в Постанові Конституційного Суду РФ від 24.10.1996 № 17-П: В«... Конституція Російської Федерації не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків. При цьому сприятливий для суб'єктів оподаткування характер такого закону повинен бути зрозумілий як платникам податків, так і державним органам, які стягують податки В»(п. 4).
Як наслідок, в НК знайшла розвиток і ст. 54 Конституції, згідно з п. 2 якої В«Ніхто не може нести відповідальність за діяння, які на час їх вчинення не визнавалося правопорушенням. Якщо після вчинення правопорушення відповідальність за нього усунена або пом'якшена, застосовується новий закон В». Щодо податкового права дане правило означає, що акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав суб'єктів податкових правовідносин, мають зворотну силу. Також можуть мати зворотну силу акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків або зборів, усувають обов...
