9;язки суб'єктів податкових правовідносин чи іншим чином поліпшують їхнє становище. Нормативні акти, що містять названі норми, набувають зворотну силу тільки за умови прямої вказівки на це обставина в самому податковому законі. Надання закону зворотної сили означає його поширення на відносини, що виникли до його вступу в законну силу.
Цікавою особливістю джерел податкового права, що відрізняє податкове законодавство від інших нормативних правових актів, є дія в якості перехідного закону. Перехідний період податкового закону передбачає, що у разі зміни податкових норм не на користь фіскально-зобов'язаних осіб для окремих суб'єктів зберігається раніше діючий правовий режим (див., наприклад: ст. 22 Федерального закону від 14.06.1995 № 88-ФЗ В«Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації В»; ст. 9 Федерального закону від 09.07.1999 № 117-ФЗ В«Про іноземні інвестиції в Російській ФедераціїВ»). p> Джерела податкового права, як і джерела інших галузей (під галузей) права, мають такими властивостями: формальною визначеністю;
загальнообов'язковістю, охороняється можливістю державного примусу;
законністю, що полягає в наявності юридичної чинності. Джерело податкового права має бути виданий в межах компетенції відповідним державним чи муніципальним органом, відповідати актам вищих органів, належним чином опублікований (оприлюднений).
Разом з тим джерела податкового права мають свої характерні риси, що відрізняють їх від сукупностей нормативно-правових актів, що регулюють інші галузі (під галузі) права.
перше, джерела податкового права регулюють суспільні відносини, що становлять предмет податкового права. Предмет податкового права служить правообразующим чинником правотворчості в податковій сфері.
друге, джерела податкового права приймаються лише тими органами Держави або місцевого самоврядування, правотворча компетенція яких прямо передбачена НК. Запитання, що регулюють оподаткування, не можуть виноситися на референдум. Дане положення випливає з норм Конституції (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), які знайшли розвиток у Федеральному законі В«Про референдумі в Російській Федерації В». Однак відсутність можливості прийняття нормативного правового акта про податки і збори всенародним голосуванням НЕ свідчить про малозначність податкового законодавства. Навпаки, обговорення на референдумі невиправдано ускладнило б податковий процес, зробило його дуже дорогим. Обговорення проектів податкових законів здійснюється через засоби масової інформації, а їх прийняття здійснюється парламентом, тобто допомогою представницької демократії.
третє, податкове право, будучи кодифікований під галуззю фінансового права, регулюється не тільки НК. Джерела податкового права характеризуються множинністю, зумовленої принципом поділу влади і федеративної природою російської держави. Теорія поділу влади відносить правотворчість до виключної прерогативи законодавчої влади. Однак це значить повній ізоляції інших гілок влади: кожна з них приймає участь у процесі правотворчості за допомогою законодавчої ініціативи чи безпосередньо. Безпосереднє правотворчість виконавчої гілки влади виражається в підзаконному нормотворчості. Судова влада виконує правотворческие функції при застосуванні нею аналогії права, аналогії закону, створенні судових прецедентів. У податковій діяльності держави особливе значення набувають постанови Конституційного Суду РФ.
Таким чином, у системі джерел податкового права виділяються закони та підзаконні нормативні правові акти. Податковий кодекс використовує узагальнене поняття В«Законодавство про податки і збориВ», особливістю якого є включення не тільки законів у власному розумінні, а й інших нормативних правових актів.
Розвиток федеративних почав у побудові російської держави обумовлює і складну розгалужену систему джерел податкового права, в якій виділяються правові акти федерального, регіонального та муніципального рівнів.
Глава 1. Загальне дослідження податкового процесу
В§ 1. Поняття податкового процесу
У рамках цього дослідження під "податковим процесом" розуміється процес прийняття законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори.
Згідно п.1 ст.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. До федеральним законам в даному випадку відносяться виключно законодавчі акти, що вносять до Кодексу зміни і доповнення. Це обумовлено цілою низкою правових принципів у сфері оподаткування, встановлених Конституцією РФ, Кодексом, Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". p> У відповідності зі ст.57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Аналогічний принцип закрі...
