аємовідносин, що виникають у зв'язку з виплатою дивідендів, беруть участь два суб'єкта - джерело дивідендів і одержувач дивідендів.
При цьому джерелом дивідендів може бути тільки організація, а одержувачем дивідендів - як організація, так і фізична особа. Організація - одержувач дивідендів - може бути російська і іноземна організація, а фізична особа - резидент РФ або нерезидент РФ. Однак, в даному випадку необхідно пам'ятати, що відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ фізичні особи є нерезидентами Російської Федерації, якщо фактично перебувають на території Російської Федерації менше 183 днів у календарному році. У всіх наведених випадках дивіденди беруть участь у формуванні податкової бази з того чи іншого податку. З точки зору податкового законодавства, одержувач дивідендів завжди виступає як платника податків по відношенню до доходів, отриманих від пайової участі в інших організаціях, згідно положеннями ст. 19 НК РФ. Якщо джерелом дивідендів є російська організація, то вона визнається податковим агентом. Відповідно до п.1 ст. 24 НК РФ податковими агентами є особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджет (позабюджетний фонд) податків. Якщо організація, що сплачує дивіденди, сама отримує доходи від пайової участі в інших організаціях, то податок, який підлягає утриманню у джерела виплати розраховується в іншому порядку (п. 2 ст. 275 НК РФ). Цей випадок розрахунку дивідендів найскладніший і містить спірні моменти.
1. Визначення податкової бази по доходах, отриманих від пайової участі в інших організаціях
Згідно п. 1 ст. 275 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) якщо джерелом доходу платника податку є іноземна організація, сума податку на прибуток відносно отриманих дивідендів визначається платником податку самостійно виходячи із суми отриманих дивідендів і відповідної податкової ставки, передбаченої п. 3 ст. 284 НК РФ. p> Податкова ставка за доходами, отриманими від іноземних організацій, дорівнює 9% згідно з підпунктом 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. p> Платники податків, які отримують дивіденди від іноземної організації, в тому числі через постійне представництво іноземної організації у Російської Федерації, не мають права зменшувати суму податку на прибуток, обчислену відповідно до глави 25 НК РФ, на суму податку на прибуток, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
Таким чином, російська організація, що отримала дивіденди від іноземної організації і самостійно визначила суму податку на прибуток, повинна перерахувати цей податок до бюджету.
Приклад 1
Акціонерному товариству іноземною організацією були нараховані дивіденди в сумі 100 000 руб. Іноземна організація, утримавши податок у розмірі 20% (довільна величина), перерахувала акціонерному товариству дивіденди в розмірі 80 000 руб. Акціонерно...
