ння, але в невеликих організаціях такої можливості немає, тому, щоб полегшити роботу бухгалтера, тут розглянуті можливості суміщення облікової політики для цілей оподаткування і цілей бухгалтерського обліку.
1. Теорія оптимального оподаткування: сутність, функції, поняття
Слід згадати конфлікт двох основних підходів до оподаткування в контексті опозиції В«економічної ефективностіВ» і В«соціальної справедливостіВ»: спроба оптимізації по одному з цих критеріїв, як правило, призводить до ситуацій, небажаним з точки зору другого критерію. Тому виникає проблема пошуку певного компромісу між цими двома базовими критеріями. Різні погляди на цю проблему дуже широко представлені в багатьох роботах з теорії суспільного сектора. При цьому важливо мати на увазі, що подібні міркування відносяться до сфери нормативного аналізу, тому основні висновки, пропоновані в таких роботах, в істотній мірі визначаються базовою системою цінностей, яка лежить в основі теоретичних побудов такого роду.
Переважна частина сучасних західних авторів, кажучи про справедливість, мають на увазі при цьому ідеали гуманістичного, ліберального і прогресивного суспільства, орієнтованого на основні принципи сучасної західної демократії, які передбачають, зокрема, поділ влади, децентралізацію прийняття рішень, наявність економічної системи, засноване на приватній власності та економіці ринків. Ці ідеали поділяються домінуючою традицією економічної думки з другої половини XIX століття і до наших днів. Все це має на увазі в якості основної мети суспільства - розвиток людської особистості. Подібна орієнтація багато в чому визначає загальні принципи податкової системи, покликаної В«обслуговуватиВ» суспільство, відповідне такому ідеалу.
В рамках сучасної теорії суспільного сектора встановлені державою вимоги по регулярних виплат економічних агентів у державні фонди розглядаються як сукупність інструментів держави (у широкому контексті, що включає і муніципальну влада), що дозволяють йому конкретизувати загальне бюджетне рішення про сукупний обсязі державних доходів, забезпечують необхідні витрати громадського сектору. У кінцевому рахунку, джерело надходжень у зазначені громадські фонди - доходи юридичних і фізичних осіб. Як вже згадувалося вище, в рамках теоретичного аналізу всі ці виплати зручно іменувати єдиним терміном податки, хоча в конкретних законах, що визначають ці виплати, вони називаються по-різному.
У даній теорії поняття В«громадський секторВ» включає в себе не тільки організації, що належать державі (і муніципалітетам) на правах власності, а й такі важливі його форми, як система доходів і видатків державного бюджету та підпорядкованих державі позабюджетних фондів. Зокрема, для виконання основних функцій громадської сектора дуже істотну роль відіграє саме система доходів, серед яких найважливіша роль належить доходам податкового типу.
Податкова структура визначається композицією податкових джерел (зокрема, відносної важливістю окремих джерел в загальній сукупності податкових доходів) і властивостей обраних податків (Визначення бази, допустимих вилучень з неї тощо). Обидва ці аспекти активно обговорюються в економічній літературі. Правильний вибір податкових інструментів визначає успіх податкової політики держави, забезпечуючи оптимальне функціонування економіки.
При розгляді системи податків, насамперед, необхідно звернути увагу на цілі оподаткування, орієнтація на які і визначає інструментальний характер конкретних податків як засобів досягнення цих цілей. При теоретичному аналізі в рамках класичної теорії громадського сектору виділяють дві основні групи цілей, які можна охарактеризувати такими термінами як В«економічна ефективністьВ» і В«Соціальна справедливістьВ». p> Класичний підхід орієнтований на концепцію В«Доброзичливого диктатораВ», яка передбачає, що державні органи влади орієнтовані на пошук найкращих варіантів політики (у тому числі податкової), виходячи з інтересів сукупного населення країни (регіону, муніципального освіти). У той же час більш детальний інституційний аналіз функціонування податкової системи виявляє наявність особливих типів цілей, що належать до сфери, так званих, В«спеціальних інтересівВ». Поряд з цілями загального характеру можуть розглядатися і вельми приватні групи цілей, пов'язані з виконанням конкретних приватних функцій громадського сектору. У зв'язку з цим одним з найважливіших підстав класифікації податкових інструментів є цілі, на які вони орієнтовані. Найважливіше поділ цій класифікації розрізняє цільові та нецільові податки. У більшості сучасних країн основну роль відіграють податки нецільові, відповідні податкові доходи надходять в бюджет національного регіонального чи муніципального рівня. При цьому дохідна частину бюджету виступає як єдиний фонд засобів, що забезпечують реалізацію його витратних статей. Типовими прикладами подібних податків у Росії є податок на додану вартість, податок на прибут...
