озикових коштів, дотримання принципів формування фінансових результатів). [9]
Основні нормативні документи:
1. Федеральний закон Про бухгалтерський облік від 06.12.2011 N 402-ФЗТ (ред. від 28.06.2013).
2. ПБО Облік витрат за позиками та кредитами №15/2 008.
. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н (ред. Від 08.11.2010) Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування raquo ;.
. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені постанова Уряду РФ від 23.09.2002 р № 696 (в ред. Від 22.12.2011 р) та ін.
Для отримання аудиторських доказів використовуються різні прийоми (перевірка документів, простежування операцій, аналітичні процедури з метою визначення співвідношення позикових і власних коштів) та джерела отримання інформації.
Інформаційною базою для перевірки кредитів і позик є:
нормативні документи, що регулюють питання отримання позикових коштів, бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з ними;
договори і первинні документи з оформлення та відображення в обліку операцій за кредитами і позиками. До них відносяться: кредитні договори і договори позики; додаткові угоди до кредитних договорів про зміну процентних ставок по кредиту, термінів повернення кредиту, інших умов кредитних договорів; виписки банків з особових рахунків організацій по руху кредитів і позик; меморіальні ордери, що підтверджують списання в безакцептному порядку сум повернення кредиту та сум відсотків, що сплачуються за кредитними договорами;
бухгалтерська звітність і регістри синтетичного та аналітичного обліку з відображення зазначених операцій в обліку. У бухгалтерській звітності інформація для перевірки даної ділянки міститься в бухгалтерському балансі (розділи Довгострокові зобов'язання і Короткострокові зобов'язання ); звіті про прибутки і збитки (відсотки до сплати або операційні витрати визначаються на суми відсотків за кредитами і позиками; позареалізаційні доходи і витрати визначаються на суми виникають курсових і сумових різниць за отриманими кредитами і позиками); у додатках до звітності (наявність і рух позикових коштів, узятих у вигляді довгострокових і короткострокових кредитів і позик, з виділенням сум, непогашених вчасно; рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень, якщо для цих цілей залучалися кредити і позики). [11]
1.2 Аудит кредитів і позик
Отримання підприємством банківського кредиту оформляється кредитним договором, в якому зазначаються об'єкт кредитування, термін видачі та повернення кредиту, форма забезпечення зобов'язань, процентні ставки та порядок їх сплати, права і відповідальність сторін та інші умови. Підприємствам, які беруть участь у зовнішньоекономічній діяльності, для проведення експортно-імпортних операцій може бути виданий кредит у валюті.
У залежності від призначення та строків надання кредити поділяються на короткострокові та довгострокові.
Короткостроковій заборгованістю по кредитах і позиках вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої відповідно до умов договору не перевищує 12 місяців.
Довгостроковою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору перевищує 12 місяців.
Термінової заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку.
Простроченою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення. Організація-позичальник після закінчення терміну платежу зобов'язана забезпечити переведення строкової заборгованості у прострочену. Переклад строкової короткостроковій та (або) довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в прострочену виробляється організацією-позичальником у день, наступний за днем, коли за умовами договору позики і (або) кредиту позичальник повинен був здійснити повернення основної суми боргу.
Облік операцій за кредитами ведеться відповідно на рахунках 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках і 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками raquo ;. Аналітичний облік заборгованості за отриманими позиками і кредитами, включаючи видані позикові зобов'язання, ведеться за видами позик і кредитів, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх...
