, окремим позиками і кредитами (видами позикових зобов'язань).
Основна сума боргу (далі - заборгованість) за отриманим від позикодавця позиці та (або) кредиту враховується організацією позичальником відповідно до умов договору позики або кредитного договору в сумі фактично надійшли грошових коштів або у вартісній оцінці інших речей , передбаченої договором.
Організація-позичальник приймає до бухгалтерського обліку зазначену заборгованість в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображає її в складі кредиторської заборгованості.
При перевірці аудитор з'ясовує, чи є в наявності кредитні договори, чи відповідають вони нормам Цивільного кодексу РФ (ГК РФ). Відповідно до ГК РФ кредитні договори можуть укладатися тільки з банком або іншою кредитною організацією, яка має відповідну ліцензію на такі операції. [13]
Всі операції, пов'язані з видачею та погашенням кредитів, регулюються правилами банків та кредитними договорами між підприємством-позичальником і банком на договірній основі. Аналізуючи договори, аудитор встановлює, чи передбачаються в них:
мета кредитування;
терміни кредиту;
порядок та умови видачі та погашення кредиту;
форми забезпечення зобов'язань;
процентні ставки, порядок та строки сплати відсотків;
зобов'язання, права і відповідальність сторін щодо видачі та погашення кредиту;
перелік документів та періодичність їх подання банку;
інші умови.
Аудитор уточнює, чи використовуються кредити і позики за цільовим призначенням чи ні, як погашалися заборгованості за кредитами (у вигляді грошових коштів, шляхом передачі векселя, взаємозаліком). Повноту і своєчасність погашення кредитів аудитор перевіряє за виписками банку.
Аудитору слід звернути увагу на питання забезпеченості кредиту. Основними видами кредитного забезпечення є порука, гарантія, застава цінних паперів, товарів, іншого майна. Договори про заставу досить поширені. При цьому необхідно перевірити реальність договору про заставу, не складений він формально, наскільки конкретизовані в ньому предмети застави, правильно відображені відомості про заставу майна на позабалансовому рахунку 009 Забезпечення зобов'язань і платежів видані raquo ;, а також факт розкриття цієї інформації в поясненнях до бухгалтерської звітності. [9]
Для погашення кредитів використовуються грошові кошти з розрахункового та валютного рахунків, а також цінні папери.
Організації можуть отримувати позики від інших юридичних осіб (крім банків). У бухгалтерському обліку позики, як і кредити, поділяються на короткострокові (видаються на строк до одного року) і довгострокові (видаються на термін більше одного року). Підприємства можуть залучати кошти у вигляді позик у інших підприємств та фізичних осіб шляхом випуску цінних паперів (облігацій).
Для обліку позик і випущених облігацій у залежності від їх терміну (за аналогією з кредитами банків) використовуються рахунки 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках і 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками raquo ;. Аналітичний облік ведеться за позикодавцям та строками погашення позик.
Методика проведення аудиту операцій за позиками в основному не відрізняється від перевірок операцій за кредитами. Аудитор повинен переконатися в правильності складання і укладення договору позики.
Для організації відсутність договору в письмовій формі може мати негативні наслідки (наприклад, при виникненні спорів з питань розміру відсотків за користування позикою, порядку та строків повернення позики; навіть при відсутності розбіжностей між сторонами податкові органи пред'являють претензії, пов'язані з відсутністю договору як документа, що підтверджує факт здійснення операцій за договором позики). [13]
1.3 Аудит нарахованих відсотків
Основним нормативним документів, що регулює бухгалтерський облік відсотків за кредитами і позиками, є ПБУ 15/2008 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування .
Аудитор повинен перевірити, в якому періоді, в якій сумі, на яких рахунках відбивалися або за рахунок яких джерел покривалися суми відсотків за користування кредитами.
Витрати за отриманими позиками і кредитами мають визнаватися витратами того періоду, в якому вони вироблені, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу.
Під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використан...
