ності реалізації даного проекту. Важливо відзначити, що стандарт не регламентує облік витрат на попереднє вивчення об'єкта до придбання ліцензії або компанії, що володіє ліцензією [13].
2. Область застосування
МСФЗ (IFRS) 6 застосовується на підприємстві при обліку понесених ним витрат, пов'язаних з розвідкою та оцінкою. МСФЗ (IFRS) 6 не розглядає інші аспекти бухгалтерського обліку на підприємствах, що займаються розвідкою та оцінкою запасів корисних копалин.
Підприємство не повинно застосовувати МСФЗ (IFRS) 6 при обліку витрат, понесених ним:
(i) до початку робіт з розвідки та оцінки запасів корисних копалин, таких, як витрати, понесені підприємством до отримання ним юридичних прав виробляти розвідувальні роботи на певній території.
(ii) після того, як доведено технічну здійсненність та комерційну доцільність видобутку корисних копалин.
Витрати, понесені підприємством до отримання ним юридичних прав на ці роботи, повинні визнаватися як збиток.
Витрати, що відносяться до розробки корисних копалин, не можуть визнаватися в якості активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою корисних копалин [4].
Витрати, понесені компанією в зв'язку з діяльністю по розвідці, розробці та оцінці родовищ, можуть або капіталізуватися, приводячи до визнання активів, що виникають у зв'язку з розвідкою, розробкою і оцінкою родовищ, або списуватися в періоді їх вчинення , приводячи до появи витрат або збитків.
Багато стандарти виключають зі сфери свого застосування питання, пов'язані з розвідкою та оцінкою корисних копалин. Наприклад, МСФЗ (IAS) 16 Основні засоби непридатний для обліку вартості прав на вивчення і розробку родовищ природних ресурсів. Проте обладнання, яке використовується для проведення розвідувальних заходів, враховується за МСФЗ (IAS) 16. Тому при вирішенні питання про застосування того чи іншого стандарту необхідно дивитися на точне формулювання виключення [13].
Витрати на розвідку та оцінку є суттєвими для підприємств, що працюють з корисними копалинами. МСФЗ (IAS) 38 Нематеріальні активи не поширюється на цю область. Але МСФЗ (IAS) 38 вимагає подання розвідувальних робіт як витрати з можливістю їх віднесення на витрати з підготовки родовища.
МСФЗ (IFRS) 6 був підготовлений з наміром в цілому дозволити підприємствам продовжувати застосування існуючої облікової політики щодо витрат на розвідку та оцінку запасів мінеральних ресурсів. Однак існує ряд областей, в яких згідно з МСФЗ (IFRS) 6 будуть потрібні зміни в існуючій практиці обліку і, відповідно, в показниках фінансових результатів і фінансового становища підприємств. Зокрема, це може торкнутися підприємств, вперше застосовують МСФЗ для підготовки своєї фінансової звітності та раніше використовували вимоги національної практики бухгалтерського обліку, що суперечать загальним принципам МСФЗ.
3. Зміст основних МСФЗ
3.1 Визнання та оцінка активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою запасів
При розробці своєї облікової політики підприємство, що визнає активи, пов'язані з розвідкою та оцінкою, повинно застосовувати пункт 10 МСФО (IAS) 8 Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки .
При неможливості застосування до конкретної операції, події або умов будь-яких МСФЗ, керівництво повинне використовувати свої судження у визначенні та використанні облікової політики, яка:
(1) дозволяє користувачам економічної звітності приймати на основі цієї звітності свої рішення, а також
(2) надає достовірну фінансову звітність, яка:
(i) достовірно представляє фінансовий стан, фінансові результати та рух грошових коштів підприємства;
(ii) відображає економічний зміст операцій, подій і умов, а не тільки їх юридичну форму;
(iii), є нейтральною (неупередженої);
(iv) є розумною і
(v) найбільш повно представляє інформацію по основних аспектах [13].
Підприємство може змінити свою облікову політику щодо витрат, пов'язаних з розвідкою та оцінкою, якщо зміна робить фінансову звітність більш доречною для користувачів фінансової звітності при прийнятті економічних рішень, що не зменшивши її надійності, або зробити її надійнішою , що не зменшивши доречними для цих цілей, а також якщо така зміна потрібна яким-небудь МСФЗ.
Для того щоб обгрунтувати зміну облікової політики щодо витрат, пов'язаних з розвідкою та оцінкою, підприємство повинно продемонструвати, що ця зміна привод...
