ить до більшого відповідності фінансової звітності критеріям, що містяться в МСФЗ (IAS) 8, але при цьому повної відповідності критеріям не потрібно [16].
За загальним правилом МСФЗ (IFRS) 6 при первісному визнанні активи з розвідки та оцінки повинні визнаватися за первісною вартістю. Однак багато питань виникає щодо того, які витрати можна включити в цю первісну вартість.
Беручи до уваги той факт, що Рада з МСФЗ мав на меті лише удосконалення системи обліку, він ввів в стандарт посилання на пункт 10 МСФО (IAS) 8 Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки . У ньому йдеться про те, що у разі відсутності стандарту для конкретної господарської операції компанія повинна застосувати професійне судження для формування облікової політики для цієї операції. При цьому важливо, щоб ця облікова політика дозволяла формувати корисну і надійну звітність.
У стандарті немає чіткого переліку витрат з розвідки та оцінки корисних копалин, які всі компанії могли б визнавати як активи. У пункті 9 МСФЗ (IFRS) 6 наведено лише приблизний список витрат, які можна визнати в якості активу:
· придбання прав на розвідку;
· топографічні, геологічні, геохімічні та геофізичні дослідження;
· розвідувальне буріння;
· шурфування (прокладка канав);
· відбір проб;
· діяльність з оцінки технічної здійсненності та рентабельності проекту.
актив розвідка оцінка викопне
Ці витрати, що виникають на етапі розвідки і оцінки родовищ, можуть бути капіталізовані.
На практиці кожна компанія самостійно вирішує, які витрати капіталізувати і враховувати в якості активу, а які визнавати витратами поточного періоду. Якщо за результатами такого аналізу проект не визнається здійсненним або доцільним, всі понесені витрати на розвідку та оцінку, пов'язані з таким проектом, за вирахуванням резервів під знецінення, визнаються у звіті про прибутки і збитки. Головне, щоб облікова політика описувала правила визнання активів і витрат з розвідки та оцінки і ці правила застосовувалися послідовно [13].
У результаті всі компанії враховують витрати по-різному. Це призводить до виникнення труднощів при порівнянні звітностей і фінансових показників компаній усередині однієї галузі [13].
Обрана облікова політика - віднесення на витрати або капіталізація - повинна відображати ступінь прихильності даного виду витрат на розвідку та оцінку до конкретних мінеральних ресурсах. Чим сильніше певний вид витрат пов'язаний з конкретним мінеральним ресурсом, тим більша ймовірність того, що саме капіталізація такого виду витрат дозволить представити значущу і надійну інформацію.
Активи з розвідки та оцінки мінеральних ресурсів класифікуються на матеріальні і нематеріальні згідно з ознаками, викладеними у відповідних стандартах. До класу матеріальних активів належать основні засоби і запаси, вживані і споживані при виробництві робіт з розвідки та оцінки мінеральних ресурсів. До активів РіО, які можуть класифікуватися в якості основних засобів можуть ставитися наступні об'єкти:
· обладнання, що використовується в процесі розвідувальних робіт, таке як транспортні засоби (спеціалізовані автомобілі) та бурові установки;
· система трубопроводів та насосні агрегати;
· резервуари.
До нематеріальних активів відносяться витрати на отримання права на розвідку та оцінку мінеральних ресурсів, придбання різних ліцензій на проведення робіт. Витрати на розробки можуть визнаватися як нематеріальних активів, якщо доведено майбутнє корисне застосування результату розробок у виробничих та комерційних цілях [10, с.479].
До нематеріальних активів відносять також витрати, пов'язані зі споживанням матеріальних активів при проведенні робіт, а також оплата праці персоналу, пов'язаного зі споживанням відповідних матеріальних ресурсів. Використані матеріальні активи при цьому представляються як матеріальні аж до повного припинення їх визнання в балансі організації [10, с.274]
У тому випадку, коли відбувається споживання матеріального активу при створенні нематеріального активу, сума, що відображає таке споживання, є частиною собівартості цього нематеріального активу [4].
Наприклад, амортизація бурового обладнання капіталізуватиметься як частина нематеріального активу, пов'язаного з розвідкою та оцінкою, яка являє собою витрати, понесені у зв'язку з діючими проектами з розвідки.
Відповідно до МСФЗ (IAS) 37 Резерви, умовні зобов'язання та непередбачені активи організація визнає також будь-які зоб...
