х етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту. p> Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів і ув'язці етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (Структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). При плануванні аудиту на тривалий період часу, у випадку аудиторського супроводу економічного суб'єкта, аудиторської організації протягом року слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін у фінансово-господарській діяльності економічного суб'єкта і результатів проміжних аудиторських перевірок.
Принцип оптимальності полягає в тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність для можливості вибору оптимального варіанту загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених самої аудиторської організацією.
При плануванні аудиту аудиторської організації варто виділяти основні його етапи: попередній, підготовка і складання загального плану аудиту, підготовка та складання програми аудиту.
На етапі попереднього планування аудитор повинен отримати інформацію:
- зовнішніх чинниках, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому та її галузеві особливості;
- внутрішніх чинниках, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
- організаційно-управлінській структурі економічного суб'єкта;
- видах діяльності;
- структурі капіталу і курсі акцій;
- технологічних особливостях;
- рівні рентабельності;
- основних контрагентів економічного суб'єкта;
- порядок розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні економічного суб'єкта;
- існування дочірніх і залежних організацій;
- системі внутрішнього контролю;
- принципи формування оплати праці персоналу.
Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Основними джерелами інформації про економічний суб'єкті служать:
1) статут економічного суб'єкта;
2) документи про реєстрацію економічного суб'єкта;
3) протоколи засідань ради директорів, засновників, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління економічного суб'єкта;
4) документи, що регламентують облікову політику;
5) бухгалтерська і статистична звітність;
6) документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошториси, проекти);
7) контракти, договори, угоди економічного суб'єкта;
8) звіти аудиторів, консультантів;
9) внутрішньофірмові інструкції;
10) матеріали податкових перевірок;
11) матеріали судових і арбітражних позовів;
12) документи, що регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаній;
13) відомості, отримані з бесід з керівництвом і виконавчим персоналом економічного суб'єкта;
14) інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.
На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
Вважаючи проведення аудиту можливим, аудиторська організація готує лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту та відсилає його на адресу економічного суб'єкта. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки і з економічним суб'єктом полягає договір. При цьому слід враховувати:
а) бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту: підготовчого, основного і заключного;
б) передбачувані терміни роботи групи;
в) кількісний склад групи;
г) посадовий рівень членів групи;
д) спадкоємність персоналу групи;
е) кваліфікаційний рівень членів групи.
Коли аудиторська організація не вважає можливе проведення аудиту, на адресу економічного суб'єкта посилається відмова від його проведення.
Розробка загального плану і програми аудиту грунтується на попередніх даних про економічному суб'єкті, а також на результатах проведених аналітичних процедур.
Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту. Складність, обсяг і терміни проведення аналітичних процедур аудиторської організації варто варіювати залежно від обсягу та складності даних бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
У процесі підготовки спільного плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність с...
