фіскальної податкової політики ускладнені також розрахунки податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів. Суми ПДВ по оприбуткованих матеріальних ресурсів та робіт (послуг) виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, відшкодовуються з бюджету тільки в міру проведення розрахунків з постачальниками і фактичної наявності правильно оформленої рахунок-фактури, що значною мірою ускладнює використання податкових відрахувань при розрахунку податку на додану вартість. Ще більш складний порядок визначений податковим законодавством в частині сум ПДВ, сплачених при придбання основних засобів і нематеріальних активів, коли суми ПДВ у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску до бюджету, тільки в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів (при виконанні вищевказаних умов для застосування податкового відрахування по ПДВ). p> Аудитор в процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази з податку на додану вартість повинен, перш за все, упевнитися в правильності обчислення підприємством обороту з реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджет, представляє з себе різницю між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, що сплачені постачальниками за матеріальні ресурси, роботи, послуги, чия вартість фактично віднесена в даному звітному періоді на витрати виробництва та обігу. p> Особливу увагу слід звернути на дві обставини: обгрунтованість застосування пільг з ПДВ як у Загалом підприємству, так і по окремих видах господарських операцій, пов'язаних з реалізацією товарів і послуг, а також на точність розрахунку по відшкодуванню з бюджету сум податку, які були сплачені постачальникам. Також перевіряють своєчасність перерахування податку, включаючи і сплату авансових платежів.
1. Сутність і нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом з ПДВ. p>
1.1. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом з ПДВ. br/>
Метою проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ є перевірка достовірності, тобто точності розрахунку податку на додану вартість та своєчасності його сплати до бюджету. p> Необхідно відзначити, що з метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг і правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.
Для того, щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ та податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн руб., то організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки показують, що організація має підстави отримати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора.
Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:
придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;
оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли по правом спадкування державі.
Справа в тому, що по кожній з наступних операцій організація в періоді, повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.
При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, зіставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення по даним аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.
Важливим також при проведенні аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, має Чи є підстави організація скористатися пільгами з ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясуєть...
