ся, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора.
У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій (Згідно п.4 ст.149 НК РФ). Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що іноді організації, які виступають в ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з свого винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільговуваних товарів, на посередників ці льготи не поширюються (п.7 ст.149 НК РФ).
Слід також перевірити факт наявності або відсутності у організації ліцензії на пільговані види діяльності. На підставі п.6 ст.149 НК РФ операції, перераховані в цій статті, не підлягають оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, які здійснюють дані операції, відповідних ліцензій згідно з Федеральним законом від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності "(в ред. станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення із змістом окремих договорів, у тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів тощо Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
- НЕ нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
- помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
- НЕ нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- НЕ нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним
хозспособом;
- помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна до статутного капітал за простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування;
передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним і муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудитору слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включно в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ). p> Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт, послуг (ст.159 НК РФ). Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Помилка при списанні дебіторської заборгованості полягає в тому, що в податкову базу з ПДВ не включаються суми списаної дебіторської заборгованості. А нарахувати податок при списанні дебіторської заборгованості вимагає п.5 ст.167 НК РФ. Робити це необхідно або на день списання цієї заборгованості, або на день закінчення строку позовної да...
