- розгляд можливостей застосування прискореної амортизації, у тому числі у разі придбання майна шляхом фінансового та оперативного лізингу;
- розгляд можливості оптимізації витрат на оплату праці, що враховуються для цілей оподаткування прибутку в частині включення в них різних преміальних виплат, пов'язаних з виробничою діяльністю з урахуванням податкових наслідків для обчислення єдиного соціального податку.
Оптимізація непрямого оподаткування відбувається, насамперед, з податку на додану вартість, процес планування якого залежить від того [44, с. 115]:
- чи є аналізоване підприємство кінцевим в ланцюжку виробництва і реалізації відповідних товарів, робіт, послуг і відповідно йому доцільно використовувати звільнення від виконання обов'язку зі сплати ПДВ і виробляти реалізацію товарів, робіт, послуг, які звільняються від ПДВ;
- небудь продукцію, роботи, послуги даного підприємства споживають інші господарюючі суб'єкти і відповідно йому не доцільно використовувати звільнення від виконання обов'язків платника податків по сплаті ПДВ і виробляти реалізацію товарів, робіт, послуг, звільняються від ПДВ, так як в даному випадку пільги з ПДВ носять уявний характер [74].
Основне значення для оптимізації податку на додану вартість має своєчасне і грамотне здійснення податкових відрахувань. Платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені главою 21 Податкового кодексу РФ податкові відрахування. Як для обгрунтування права на податкові відрахування по ПДВ зокрема, так і для цілей податкового планування в цілому важливе значення має правильне оформлення та своєчасне виставлення рахунків-фактур. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню.
При податковому плануванні акцизів доцільно звертати особливу увагу на наступні моменти [39]:
- існує ряд операцій, що не підлягають оподаткуванню акцизами;
- необхідно враховувати особливості звільнення від оподаткування при реалізації підакцизних товарів за межі території Російської Федерації;
- необхідно правильно і своєчасно обчислювати суми акцизу, що підлягає поверненню;
- необхідно враховувати можливість застосування і чітко дотримуватися порядку застосування податкових відрахувань.
Для оптимізації податку на майно організацій важливе значення мають наступні моменти [35, c. 87]:
- необхідно провести розрахунки за тими елементами облікової та договірної політики, які впливають на величину даного податку. До них зокрема відносяться: визначення варіантів нарахування амортизації за основними засобами, варіантів переоцінки основних засобів, варіантів оцінки матеріальних ресурсів і розрахунків собівартості матеріальних ресурсів та ін. При цьому слід пам'ятати, що, так як джерелом податку на майно у підприємств є інші витрати, враховуються при оподаткуванні прибутку, то зниження даного податку певною мірою нівелюється збільшенням суми податку на прибуток. Тому необхідно проводити одночасно розрахунки по всіх податках, на розмір яких впливає той чи інший елемент облікової політики;
- доцільно проаналізувати можливості застосування певних пільг з податку на майно.
Планування єдиного соціального податку, можливо, насамперед, шляхом оптимізації об'єкта оподаткування. Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами.
Податкове планування ЄСП можливо також на основі грамотного визначення сум, що підлягали оподаткуванню та обліку існуючих пільг з цього податку.
3.2 Оптимізація податку на прибуток ВАТ Зеленодольськ завод ім. А.М. Горького
Податкове навантаження з податку на прибуток з різних причин може нерівномірно розподілятися протягом року, що негативно впливає на діяльність господарюючого суб'єкта. Домогтися більш рівномірного обліку витрат з початку податкового періоду, а також збільшити витрати і, відповідно, знизити базу оподаткування з податку на прибуток платник податків може за рахунок створення різних резервів.
Відповідно до положень гл. 25 НК РФ платники податків, що використовують з метою оподаткування з податку на прибуток метод нарахування, вправі створювати наступні види резервів (табл. 1) [2].
Однак багато хто з перерахованих резервів є вельми специфічними. Тому найбільш часто використовуються резерви по сумнівних боргах, май...
