ка неоплачених рахунків проаналізовані п`ять періодів, що передують звітному.
Таблиця 11
Визначення середнього відсотка неоплачених рахунків
ПеріодиОб'ем реалізацііСумма безнадійних долговПроцент,%1234=3/2*100%Первый4159451,08Второй3943571,45Третий57201172,05Четвертый7034821,17Пятый7968370,46Итого288173386,21Примечание- Складено автором на підставі джерела [10]
Середній відсоток неоплачених рахунків становить 1,17% (338/28817 * 100%), відповідно сума резерву по сумнівних боргах - 95,06 тис. тенге (8125 * 1,17%).
Метод обліку рахунків за термінами оплати полягає у визначенні відсотка сумнівних вимог щодо терміну оплати заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості. Для визначення цього відсотка рекомендується класифікувати всі рахунки до отримання за наступними категоріями:
рахунку, термін оплати яких не настав;
рахунки, з терміном оплати від 1 до 30 днів;
рахунки, з терміном оплати від 31 до 60 днів;
рахунки, з терміном оплати від 61 до 90 днів;
рахунки, з терміном оплати більше 90 днів.
Для кожної категорії визначається прогнозований відсоток сумнівних боргів. Величина неоплаченої дебіторської заборгованості за наслідками інвентаризації складає +1021 тис. Тенге. По термінах оплати цю величину можна розбити наступним чином:
Перша категорія 340 тис. тенге,
Друга категорія 134 тис. тенге,
Третя категорія 249 тис. тенге,
Четверта категорія 211 тис. тенге,
П'ята категорія 87 тис. тенге.
Наведемо таблицю визначення суми сумнівних вимог.
Таблиця 12
Визначення суми сумнівних вимог за категоріями на основі досвіду минулих років
Терміни оплати дебіторської задолженностіСумма, тис. тенгеПрогнозіруемий відсоток боргів, що вважаються сумнівними,% Суми сумнівних вимог, тис. тенгеСрок плати не наступіл3401137,40Срок оплати від 1 до 30 дней134810,72Срок оплати від 31 до 60 дней2492357, 27Срок оплати від 61 до 90 дней2111940,09Свише 90 дней874841,76Ітого1021187,24Прімечаніе - складено автором
Таким чином, передбачувана сума сумнівних боргів складе 187,24 тенге.
На відміну від методу освіти резерву по сумнівних боргах по відсотку від обсягу реалізації, метод обліку рахунків за термінами оплати дозволяє підраховувати кінцеве сальдо резерву по сумнівних боргах і дає більш докладний і точний розрахунок суми резервів по сумнівних боргах. Поточний залишок резерву в наступні періоди оновлюється за допомогою коригувальних записів.
Коли резерв по сумнівних боргах сформований в перший раз, його загальна сума враховується у фінансовій звітності як витрати періоду.
Якщо резерв по сумнівних боргах вже мався, але його розмір збільшився, як витрати періоду у фінансовій звітності вказується його сумарне збільшення за звітний період.
Якщо резерв по сумнівних боргах вже мався, але його розмір зменшився, у фінансовій звітності відображається зменшення витрат періоду.
При створенні резерву по сумнівних боргах виробляють запис за дебетом рахунка +7210 Адміністративні витрати і кредитом рахунку 1290 Резерв по сумнівних вимогам .
При списанні дебіторської заборгованості за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах дебетують рахунок 1 290 і кредитують рахунок 1210 Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників raquo ;, 1 220 Короткострокова дебіторська заборгованість дочірніх організацій - На суму заборгованості без податку на додану вартість.
Податок на додану вартість в сумі сумнівного вимоги підлягає коригуванню шляхом відображення операції за дебетом рахунка +3130 Податок на додану вартість і кредиту рахунків 1210,1220,1230.
У разі отримання оплати від покупця, дебіторська заборгованість якого списана як безнадійний борг, сума визнається доходом звітного періоду від неосновної діяльності та відображається за дебетом рахунків 1030 Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге raquo ;, +1010 Грошові кошти в касі, в тенге і кредитом рахунку +6280 Інші доходи raquo ;. Податок на додану вартість при оплаті списаних раніше сумнівних вимог підлягає збільшенню (шляхом збільшення оподатковуваного обороту в декларації ПДВ) і відображається за дебетом рахунків 1030, 1010 і кредитом рахунку 3130.
Аналітичний облік за рахунком 1 290 ведеться у відомості по кожному сумнівному вимогу.
