таттею 255 Податкового Кодексу РФ передбачена можливість обліку витрат у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівників і в резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років, здійснювані відповідно до статті 324.1 Податкового Кодексу РФ.
У відношенні створення резервів обліковою політикою ТОВ «Ком-Сибнефть» встановлено, що:
організація не створює резерви на ремонт основних засобів (стаття 324 Податкового Кодексу РФ);
організація не створює резерв по сумнівних боргах;
організація не створює резерв з гарантійного ремонту і гарантійного обслуговування (стаття 267 Податкового Кодексу РФ);
організація не створює резерв на оплату відпусток (стаття 324.1 Податкового Кодексу РФ);
організація не створює резерв на виплату щорічних винагород за вислугу років (стаття 324.1 Податкового Кодексу РФ).
Для цілей податкового обліку матеріальні витрати враховуються так само, як і для цілей бухгалтерського обліку:
для оцінки вартості сировини і матеріалів при їх списанні у виробництво, організація вибирає спосіб оцінки їх вартості - по середньої собівартості (стаття 254 Податкового Кодексу РФ);
для визначення вартості покупних товарів при їх включенні до складу витрат - за вартістю одиниці товару (стаття 268 Податкового Кодексу РФ).
Відносно порядку визначення витрат на сплату відсотків за борговими зобов'язаннями (якщо боргове зобов'язання є аналогічним по відношенню до наданим у тому ж кварталі запозиченнях), облікової політикою ТОВ «Ком-Сибнефть» встановлено:
що для цілей оподаткування застосовуються фактично нараховані відсотки або відсотки, розраховані за середньою ставкою по аналогічних запозичень (стаття 269 Податкового Кодексу РФ).
Податковий Кодекс РФ прирівнює до позареалізаційні видатках збитки, отримані платником податку у звітному (податковому) періоді, зокрема:
у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, не реальних до стягнення.
Якщо такі збитки станом на дату формування облікової політики можуть бути оцінені, вони повинні знайти відображення в обліковій політиці. При цьому доцільно вказати наступні дані:
дату і причину утворення збитків;
розмір збитку;
порядок і строки списання.
Згідно зі статтею 283 Податкового Кодексу РФ платник податків може визнавати свій збиток не тільки в поточному податковому періоді, а й в майбутніх періодах. Це дозволяє згладити існуючі протиріччя між податковим та бухгалтерським обліком, особливо в організаціях, які отримують в податковому обліку збиток, а в бухгалтерському - прибуток.
Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток.
Таким чином, обгрунтований вибір облікової політики дозволяє організації законним шляхом оптимізувати податкові платежі.
Облікова політика з метою оподаткування, будучи дієвим інструментом податкового планування, дозволяє в певних розмірах коригувати величину податкових платежів організації. І хоча правила ведення податкового обліку єдині, але в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дають можливість регулювати фінансові потоки організації.
Податкові наслідки альтернативних варіантів облікової політики організації доцільно розглянути на спеціальних розрахунках, що обгрунтовують податкову економію за певними податках, вивільнення грошових коштів, досягнення більш високих фінансових результатів діяльності та фінансових показників, що характеризують ефективність роботи підприємства.
Розглянемо вплив на величину податків вибір способу нарахування амортизації за основними засобами. У грудня 2013 року ТОВ «Ком-Сибнефть» придбало основний засіб - газове обладнання та ввело в експлуатацію 11 січня 2014 року, первісною вартістю 600 000 рублів. Строк корисного використання 5 років (36 місяців).
Отже річна норма амортизації становить 20% (100%: 5), а місячна 1,7% (20%: 12). Протягом 5 років бухгалтер ТОВ «Ком-Сибнефть» буде нараховувати щомісячну амортизацію з даного основному засобу в сумі 10000 рублів (600 000 * 1,7%).
Таблиця 8. Розрахунок амортизації при лінійному методі
ПеріодМесячная норма амортізацііСумма амортизації квартальнаяОстаточн...
