вкладень.
Згідно п.42 ПБО 19/02 в бухгалтерській звітності підлягають розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням:
- виду фінансових вкладень;
- величини резерву, створеного в звітному році;
- величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду;
- сум резерву, використаних у звітному році.
У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.
Рахунок 63 «Резерв по сумнівних боргах» являє собою яскравий приклад дійсного резерву. Адміністрація підприємства, надаючи в тій чи іншій формі кредит своїм кореспондентам, завжди несе ризик, пов'язаний з тим, що той чи інший кореспондент борг не погасить. Інакше кажучи, у кожному окремому випадку існує ймовірність того, що кошти, представлені в кредит, будуть втрачені. Оскільки дебіторська заборгованість, в тому чи іншому обсязі, існує у підприємства на будь-який момент часу, і якась частина з цього обсягу, очевидно, буде повернута, а якась - ні, то все мистецтво бухгалтера має бути спрямоване на вміння знайти цю частку і заздалегідь списати її на втрати поточного звітного періоду.
Наприклад, загальна сума дебіторської заборгованості становить Х руб., але досвід підказує, що приблизно 10% наявної дебіторської заборгованості повинно бути списано на витрати звітного періоду, бо тільки в цьому випадку в обліку і на балансі буде показана реальна, а не «дута» дебіторська заборгованість.
Історія бухгалтерського обліку знає кілька способів вирішення цієї проблеми.
. Дебіторська заборгованість відображається у повному обсязі і ніяких резервів не створюється.
Переваги. Дебіторська заборгованість - це право вимоги, яке є у організації, яка і враховує це право. Отже, поки не минули строки його дії, бухгалтер повинен його відобразити в повному обсязі, а не гадати, що повернуть дебітори, а що ні. Такий підхід є абсолютно справедливою з юридичної точки зору.
Недоліки. Баланс підприємства автоматично виявляється гіршою, ніж він є насправді, бо вже явно виникли збитки будуть показані як повноцінний актив.
. Дебіторська заборгованість показується за мінусом передбачуваних сумнівних боргів.
Переваги. Економічний зміст балансу стає більш реальним.
Недоліки. Виникають великі труднощі у визначенні суми сумнівної дебіторської заборгованості, що створює можливості створювати псевдоубиткі.
Теорія бухгалтерського обліку знає кілька варіантів розрахунку величини сумнівної дебіторської заборгованості:
а) розрахунок робиться за її сумі в цілому;
б) заборгованість групується на майже безнадійну, сумнівну і потенційно сумнівну. Далі, перший зменшується, скажімо, на 90%, друга на 50%, третя - на 20%;
в) величина сумнівної заборгованості визначається за кожним окремим документом, що підтверджує право вимоги.
Варіанти а) і б) відрізняються мінімальною трудомісткістю, особливо варіант а) і за рахунок взаимопогашающихся відхилень краще знімають можливі помилки і, отже, меншою мірою схильні до впливу суб'єктивних факторів.
І, нарешті, що особливо важливо, в цьому випадку відпадає необхідність в аналітичному обліку резервів по сумнівних боргах, так як і по суті і математично резерв повинен створюватися на всю дебіторську заборгованість, а не її частини. Тому рахунок 63 «Резерв по сумнівних боргах» і повинен називатися не «резерви», а саме «резерв», а не сукупність резервів, кожен з яких обчислюється і враховується окремо. На жаль, Мінфін Росії волів застосування варіанту в) створення резерву по сумнівних боргах.
У пункті 70 положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності говориться: «Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково ».
Крім того, для більш ефективного створення, використання і списання резервів, автор пропонує переглянути систему класифікації резервів, встановлену на підприємстві ТОВ «Азнакаевскій інженерні мережі».
В якості ознак для класифікації резервів можливе використання наступних напрямків обліку:
) джерел утворення резервів;
) місць виникнення резер...
