вства може бути поставлено під питання через розбіжності в тлумаченні правил. У Казахстані крім правил, платники податків можуть покладатися на роз'яснювальні листи, проте ці тлумачення можуть мінятися при зміні керівництва податкових органів. Тим не менш, належить прийняти ще цілий ряд податкових постанов, щодо як фізичних, так і юридичних осіб. Як правило, записані в таких постановах норми є обов'язковими для податкових органів, за умови, що фактичні дані, на які спираються такі постанови, зберігаються без зміни [17].
) Державні витрати необхідно пристосовувати до рівня бюджетних доходів держави.
) Приведення електронного адміністрування в сувору відповідність із нормами податкового права Республіки Казахстан і пріоритетне застосування норм податкового права РК перед електронними формами його реалізації.
) Введення в податковому законодавстві РК поняття «податкова помилка» і розмежування її правового режиму від правового режиму правопорушення у сфері оподаткування
) Ревізія складів адміністративних правопорушень у сфері оподаткування і поділ їх на формальні, матеріальні та усічені склади. У зазначеній зв'язку хотілося б порекомендувати податковим органам і судам при накладенні адміністративного штрафу за ч. 1 ст. 209 КпАП порівнювати дії податкових органів з загальною вимогою норми ч. 1 ст. 48 КпАП, де сказано, що розмір штрафу виражається у відсотках від суми невиконаного або виконаного неналежним чином податкового зобов'язання. І якщо податкове зобов'язання у вигляді сплати податку попередньо вже виконано платником податків, то формальне донарахування суми цього податку за Актом перевірки не повинно автоматично спричиняти накладення 50-відсоткового штрафу від суми такого донарахування, як формально того вимагає санкція ч. 1 ст. 209 КпАП [15].
Законодателю ж у такому разі хотілося б порекомендувати провести кардинальну ревізію складів адміністративних правопорушень у сфері оподаткування.
Так, зокрема, вважаємо за доцільне розділити всі склади адміністративних правопорушень на формальні, матеріальні та усічені.
До формальних складам правопорушень слід віднести склади у сфері порушення правил податкового обліку та податкової звітності (несвоєчасна постановка на облік, порушення порядку і
часу обліку доходів і витрат, порушення термінів подання податкової звітності), встановивши за такі правопорушення фіксовані санкції.
До матеріальних складів слід віднести такі правопорушення, вчинення яких тягне за собою настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді реальної недоплати податків до бюджету. За матеріальні склади правопорушень у сфері оподаткування мають бути передбачені санкції у вигляді відсотків від суми несплаченого до бюджету податку (невиконаного податкового зобов'язання). Сам же факт донарахування податку в Акті перевірки за результатами її проведення при його попередньої фактичну сплату самим платником податків не повинен спричинити за собою нарахування штрафу.
Усічені склади адміністративних правопорушень можуть передбачати відповідальність і відповідні суворі санкції за вчинення однієї тільки попередній стадії правопорушення навіть без закінчення правопорушення (готування або замах), як, наприклад, при приховуванні об'єктів і предметів оподаткування, умисному ухиленні від погашення податкової заборгованості.
Зазначені заходи по ревізії складів податкових правопорушень дозволять досягти пропорційності призначуваного покарання характером і суспільної небезпеки вчиненого правопорушення і, як наслідок, справедливості юридичної відповідальності в цілому.
У середовищі платників податків зазначені реформи дозволять зняти обгрунтовані нарікання на адресу органів податкової служби та невдоволення їхніми діями.
) Пеня повинна носити компенсаційний для держави, але не руйнівний для платника податків характер. Суди повинні отримати можливість коригувати розмір пені з урахуванням підстав і обставин її нарахування, у тому числі ступеня вини платника податків та податкових органів у простроченні виконання податкових зобов'язань
Податкова система є важливим важелем мобілізації доходів до бюджету держави і одночасно тонким регулятором соціально-економічних процесів, та вдосконалення податкової системи це об'єктивний процес, що вимагає впливу на систему податкових правопорушень з урахуванням стану економічної системи регіону та економічної ситуації в країні.
Важливо відзначити, що з першого січня 2009 року вступив у дію новий Податковий кодекс, який сприяє модернізації та диверсифікації економіки, виходу бізнесу з «тіні». Він передбачає: зниження загального податкового навантаження на несировинні сектори економіки; ств...
