еціального податкового режиму встановлено і визначено в Податковому кодексі України саме як податковий режим у формі єдиного податку та фіксованого сільськогосподарського податку, встановлених відповідно до загальними принципами встановлення податків і зборів, передбачених ст. 7 Податкового кодексу України та визначених у переліку загальнодержавних і місцевих податків і зборів. Російська модель «спеціального податкового режиму», на відміну від української, встановлена ??у чинному Податковому кодексі РФ саме у вигляді системи оподаткування (а не податкового режиму), яка в своєму складі може передбачати встановлення тільки федерального податку, але який не вказується в переліку федеральних податків і зборів, передбачених ст. 13 Податкового кодексу РФ. Порядок встановлення цих податків здійснюється відповідно до вимог ст. 17 Податкового кодексу РФ, що передбачає загальні умови встановлення податків і зборів, а саме їх обов'язкових елементів оподаткування. На відміну від української моделі встановлення спеціальних податкових режимів, як податкових режимів, і російського варіанту встановлення спеціальних податкових режимів, як системи оподаткування, Податковим кодексом Республіки Казахстан встановлено три види спеціальних режимів, але саме як особливих порядків розрахунків з бюджетом, у складі яких передбачений тільки один податковий режим у формі єдиного земельного податку.
Тобто на відміну від російської моделі побудови спеціальних податкових режимів, якої не передбачено включення податків, створених у складі спеціальних режимів, до переліку федеральних податків, і на відміну від українського варіанту, яким встановлені і застосовуються спеціальні податкові режими саме як податкові режими, Податковий кодекс Республіки Казахстан нормами п. 1 ст. 55 закріплює єдиний земельний податок як податковий режим у переліку податків, що діють на території Республіки Казахстан.
Проведений порівняльно-правовий аналіз правових аспектів встановлення і визначення спеціальних податкових режимів на прикладі діючих податкових законодавств Російської Федерації, Республіки Казахстан і України свідчить про те, що спеціальні податкові режими унікальні і своєрідні, оскільки належать різним національним податковим системам. У той же час спеціальні податкові режими цих держав мають багато спільного, оскільки першоджерелом для їх формування була і є загальна теорія права, положення якої виступають фундаментом загальних податково-правових режимів, існуючих у цих країнах, специфічними модифікаціями яких виступають спеціальні податкові режими.
. 2 Основні напрямки вдосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів
Урядом РФ 30 травня 2013 схвалені Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2014 рік і на плановий період 2015 і 2016 років.
Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2014 рік і на плановий період 2015 і 2016 років (далі - Основні напрями податкової політики) підготовлені в рамках складання проекту федерального бюджету на черговий фінансовий рік і дворічний плановий період. Основні напрями податкової політики є одним з документів, який необхідно враховувати в процесі бюджетного проектування, як при плануванні федерального бюджету, так і при підготовці проектів бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Крім вирішення завдань в галузі бюджетного планування Основні напрями податкової політики дозволяють економічним агентам визначити орієнтири в податковій сфері на трирічний період, що зумовлює стабільність і визначеність умов ведення економічної діяльності на території Російської Федерації. Незважаючи на те, що Основні напрями податкової політики не є нормативним правовим актом, цей документ являє собою підставу для підготовки федеральними органами виконавчої влади змін до законодавства про податки і збори, відповідних передбаченим у ньому положенням, і внесення їх в Уряд Російської Федерації. Такий порядок призводить до збільшення прозорості та прогнозованості податкової політики держави. Передбачуваність дій державних органів у податковій сфері має ключове значення для інвесторів, що приймають довгострокові інвестиційні рішення.
У трирічній перспективі 2013 - 2015 років пріоритети Уряду Російської Федерації в області податкової політики залишаються такими ж, як і раніше - створення ефективної і стабільної податкової системи, що забезпечує бюджетну стійкість в середньостроковій і довгостроковій перспективі. Основними цілями податкової політики продовжують залишатися підтримка інвестицій, а також стимулювання інноваційної діяльності.
Найважливішим фактором проведеної податкової політики є необхідність підтримки збалансованості бюджетної системи Російської Федерації. У той же час необхідно зберегти незмінність податкового навантаження за секторам...
