яття спеціального податкового режиму для суб'єктів малого бізнесу; деталізоване визначення поняття спеціального податкового режиму для селянських або фермерських господарств зазначено в п. 2 ст. 439 гл. 62 Податкового кодексу Республіки Казахстан; правове регулювання спеціального податкового режиму для юридичних осіб - виробників сільськогосподарської продукції, регламентовано гл. 63 Податкового кодексу Республіки Казахстан.
Таким чином, спираючись на вищевикладене, слід зазначити, що на відміну від норм Податкового кодексу РФ, в якому не наведено визначення поняття «спеціальний податковий режим» через його суттєві ознаки, а наведено вичерпний перелік його видів як систем оподаткування, в Податковому кодексі Республіки Казахстан дефініція «спеціальний податковий режим» відображає його істотні ознаки, властиві всім видам спеціальних податкових режимів в цій країні, саме як спеціальних режимів, які полягають в особливому порядку обчислення і сплати податків окремими категоріями платників податків.
Отже, дослідивши досвід законодавчого закріплення поняття «спеціальний податковий режим», правових аспектів його встановлення та визначення в діючих податкових кодексах Російської Федерації та Республіки Казахстан, доцільним буде порівняти цей досвід з особливостями визначення поняття «спеціальний податковий режим »і правових аспектів його встановлення і визначення, які закріплені в чинному Податковому кодексі України. По-перше, щодо законодавчого закріплення поняття спеціального податкового режиму слід зазначити, що на відміну від російського способу визначення поняття спеціального податкового режиму шляхом встановлення вичерпного переліку його видів як систем оподаткування та на відміну від досвіду Республіки Казахстан, де визначення поняття спеціального податкового режиму наводиться як особливий порядок розрахунків з бюджетом, в Україні спеціальний податковий режим - це саме податковий режим - особливий порядок оподаткування окремих категорій господарюючих суб'єктів (ст. 11 Податкового кодексу України). Правове регулювання відносин, що складаються у сфері справляння спеціальних податкових режимів, встановлено в розд. XIV Кодексу, яким визначено їх перелік:
) спрощена система оподаткування, обліку та звітності;
) фіксований сільськогосподарський податок;
) збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;
) збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.
Як видно з наведених визначень понять спеціальних податкових режимів в податкових кодексах Російської Федерації, Республіки Казахстан і України, кожне з цих понять конкретизовано для податкової системи країни, якій воно належить. Тобто, якщо російський Податковий кодекс надає вичерпний перелік видів спеціальних податкових режимів, то у визначенні поняття спеціального податкового режиму в Податковому кодексі Республіки Казахстан робиться акцент на спрощеному порядку обчислення і сплати окремих видів податків, а також подання податкової звітності по них для окремих категорій платників податків. Український же варіант визначення поняття спеціального податкового режиму підкреслює, що він є особливим порядком оподаткування, але для окремих категорій господарюючих суб'єктів. Далі щодо особливостей правових аспектів встановлення і визначення спеціальних податкових режимів в Російській Федерації, Республіці Казахстан і Україна необхідно зазначити таке. Відповідно до положень п. 11.1 ст. 11 Податкового кодексу України спеціальні податкові режими в Україні встановлені саме як податкові режими з обов'язковим урахуванням загальних принципів встановлення податків і зборів, передбачених нормами ст. 7 Податкового кодексу України. Тобто при встановленні спеціальних режимів саме як податкових режимів були визначені всі вісім елементів, обов'язкові при встановленні податку. Крім того, спеціальні податкові режими в Україні, згідно з вимогами п. 11.4 ст. 11 Податкового кодексу, визначені як податкові режими в переліку загальнодержавних і місцевих податків і зборів. Наприклад, фіксований сільськогосподарський податок пп. 9.1.14 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України, як податковий режим, визначений у переліку загальнодержавних податків і зборів. Єдиний податок, як податковий режим, пп. 10.1.2 п. 10.1 ст. 10 Податкового кодексу України визначено у переліку місцевих податків. Таким чином, єдиний податок та фіксований сільськогосподарський податок, як податкові режими, відповідно до вимог п. 11.4 ст. 11 Податкового кодексу України, визнані спеціальними податковими режимами. Тобто на відміну від досвіду впровадження спеціальних податкових режимів в Російській Федерації та Республіці Казахстан, українська модель сп...
