платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку, збору, штрафу та пені.
На ТОВ «ІНКОМ» за порушення терміну подання податкової декларації передбачена наступна міра відповідальності:
Податкова відповідальність: Штраф у розмірі 5% від несплаченої суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на підставі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від зазначеної суми та не менше 1000 руб .:
* 5%=81414 руб.
Адміністративна відповідальність: Адміністративний штраф у розмірі від 300 до 500 руб. Рішенням арбітражного суду склала 300 руб.
На ТОВ «ІНКОМ» за несплату або неповну сплату суми податку передбачена наступна міра відповідальності:
Податкова відповідальність: Штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку:
* 20%=325656 руб.
Кримінальна відповідальність: Відсутній, так як ТОВ «ІНКОМ» не ухиляється від сплати податку, а лише прострочив його сплату.
На ТОВ «ІНКОМ» за неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю передбачена наступна міра відповідальності:
Податкова відповідальність: Штраф у розмірі 200 руб.
Загальна сума штрафу склала:
81414 + 325656 + 300 + 200=407 570 руб.
«Покарання» за податкові правопорушення ніяк не впливає на оподаткування прибутку. НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати: «у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким законодавством РФ надане право накладання зазначених санкцій ».
Таким чином, накладені податківцями штрафи та нараховані за несвоєчасну сплату податків пені не враховуються у складі витрат при обчисленні податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку розрахунки по сплаті податків, пені та штрафів, у тому числі до нарахованих за актами перевірок, слід відображати з застосуванням рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Згідно з Інструкцією по застосуванню чинного плану рахунків до рахунку 99 «Прибутки та збитки» на ньому відбиваються (по кредиту) суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Однак пені - це спосіб забезпечення зобов'язання зі сплати податку (збору), а не податкові санкції. Податкове законодавство ці поняття розділяє. При цьому Інструкцією до рахунку 99 також не передбачено, що на цей рахунок відносяться суми інших обов'язкових платежів. Тому дана норма не є достатньою підставою, щоб відносити суми нарахованих штрафів на рахунок 99. У зв'язку з чим виникає методологічна проблема:
деякі фахівці вважають, що оскільки цього не передбачено Інструкцією, пені по податках не повинні відображатися на рахунку 99, а підлягають відображенню на рахунку 91/2 «Інші витрати»;
інші фахівці дотримуються думки, що пені з податків і зборів все ж слід відображати на рахунку 99, грунтуючись на наступних аргументах.
У ПБУ 10/99 «Витрати організації» у складі інших витрат числяться «штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів», тобто відносно пенею уточнено, що це пені, нараховані за порушення умов договорів. А це побічно (доказ від зворотного) свідчить про те, що інші пені (зокрема пені, які нараховуються відповідно до податковим законодавством) до інших витрат не відносяться. Відповідно з цим ТОВ «ІНКОМ» склала наступні кореспонденції рахунків з обліку пені та штрафів з ПДВ, наведені в таблиці 10:
Таблиця 10 - Кореспонденції рахунків з обліку пені та штрафів
ДтКтСумма, руб.Содержаніе операцій9968 пені 22316,48Отражена сума пені по налогу9968 штрафи 407570Отражена сума штрафу по налогу6851429886,48Перечіслени пені і штрафи по ПДВ до бюджету
Оптимізація оподаткування підприємства - це комплекс законних дій і заходів, спрямованих на мінімізацію податкового тягаря підприємства. ТОВ «ІНКОМ», щоб заощадити на сплаті ПДВ в 2 кварталі 2013р. уклало договір позики з ТОВ «Пасив» 30.06.2013г.
Договір позики - один з найбільш поширених методів догляду від ПДВ з отриманого авансу.
Передоплату, отриману фірмою в рахунок майбутньої поставки товарів (робіт, послуг), обкладають ПДВ. Отримання ж позикових коштів не пов'язане з реалізацією товарів (робіт, послуг). Тому платити ПДВ з грошей, що надійшли за договором позики, не потрі...
