ються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.В відповідно до абз. 2 ст. 211 НК РФ: при цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, акцизів і виключається часткова оплата платником податків вартості отриманих ним товарів, виконаних для нього робіт, наданих йому послуг. Таким чином, існує ризик завищення бази для обкладення ПДФО.
Також іноді проблемою є відсутність в бухгалтерії інформації про видачу спортивного одягу працівнику для участі в спортивних змаганнях, що залишається згодом у користуванні працівника. Тим часом вартість спортивного одягу повинна включитися до складу доходу працівника.
Також виникають ситуації, коли при укладанні цивільно-правового договору з фізичною особою необхідно виплатити аванс. Питання обкладення ПДФО з даного питання є спірним.
Об'єктом оподаткування для фізичних осіб - податкових резидентів РФ є в тому числі дохід від джерел у РФ, під яким розуміється і винагороду за виконану роботу [3].
Організація, що сплачує дохід фізичній особі, яка не є індивідуальним підприємцем, визнається податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму ПДФО. Податок з винагороди за договором підряду обчислюється за ставкою 13% і утримується безпосередньо при фактичній виплаті доходу.
В цьому разі винагорода за договором підряду виплачується частково авансом. На момент виплати авансу роботи ще не виконані, а, як було зазначено вище, оподатковуваним доходом є винагорода за виконану роботу. У зв'язку з чим виникає питання, чи виникає в оподатковуваний дохід при виплаті йому авансу за договором і, відповідно, у організації - податкового агента - обов'язок утримати з виплачуваного доходу ПДФО [30, С.1]. Існує думка, що, оскільки на момент виплати авансу роботи ще не виконані, до моменту підписання акта приймання-здачі виконаних робіт доходу у фізичної особи не виникає. Така позиція підтримана в ряді судових актів [28].
Водночас згідно з пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу в грошовій формі датою його отримання є день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб.
Виходячи з наведеної норми дохід у вигляді винагороди за договором підряду виникає у фізичної особи на момент виплати доходу, у тому числі при виплаті цього доходу авансом. Отже, податковий агент зобов'язаний утримати ПДФО при фактичній виплаті доходу платнику податку, в тому числі при виплаті авансу [3].
Мається судовий акт, а також Лист Мінфіну Росії, що підтримують такий підхід [14]. (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 16.10.2009 у справі № А03-14059/2008, Лист Мінфіну Росії від 13.01.2014 № 03-04-06/360).
Вважаємо: другий підхід є більш безпечним (з точки зору податкової відповідальності, передбаченої ст. 123 НК РФ) в силу того, що він заснований на прямих нормах гол. 23 НК РФ.
На практиці виникають ситуації, коли Товариство з різних причин (відсутність інформації про банківські рахунки фізичних осіб-акці...
